В данной статье даны советы по оптимизации уплаты НДС продукции переработки собственного производства на давальческих условиях.
Перестройка 2002
В связи со вступлением в силу нового спецрежима налогообложения для сельхозпредприятий, установленного ст. 81 Закона об НДС, предприятия, которые передают сельхозпродукцию собственного производства для переработки на давальческих условиях, оказались в очень невыгодном положении. Ведь продажу продукции переработки следует отражать уже не в сокращенной, а в общей декларации по НДС, по которой производятся расчеты с бюджетом. В данной статье мы дадим некоторые советы по оптимизации уплаты НДС при продаже указанной продукции.
Суть проблемы
Переработка продукции собственного производства на давальческих условиях — довольно популярное явление на сельскохозяйственных предприятиях.
Допустим, сельхозпредприятие выращивает сахарную свеклу. Поскольку у него нет своих перерабатывающих мощностей для производства сахара, оно заключает договор на переработку свеклы с другим предприятием, имеющим такие мощности. В этом случае между сельхозпредприятием и переработчиком заключается договор на переработку давальческого сырья.
При передаче сахарной свеклы на переработку налоговые обязательства по НДС не начисляются, так как право собственности на свеклу к переработчику не переходит.
Затем предприятие забирает у переработчика готовую продукцию в виде сахара (по договоренности может также забирать патоку и жом), оплачивает ему услуги по переработке согласно акту выполненных работ и продает сахар.
Разумеется, такая схема работы касается не только сахара. Это может быть произведенное на давальческих началах подсолнечное масло из собственных семян подсолнечника, мука из пшеницы собственного производства и другая продукция переработки.
При продаже продукции переработки сельхозпредприятие начисляет налоговые обязательства по НДС. Так вот в прошлые годы (в период действия спецрежима по уплате НДС согласно п. 11.29 Закона об НДС) операцию продажи продукции, произведенной на давальческих условиях из сельхозпродукции собственного производства, предприятия отражали в сокращенной (специальной) декларации по НДС, по которой расчеты с бюджетом не осуществляются. Это было прямо указано в упомянутом пункте Закона.
Что касается спецрежима по НДС, который действует с нового года, то в нем аналогичной нормы нет. А в пункте 81.7 Закона об НДС сказано, что продукция переработки считается сельскохозяйственной (подпадающей под спецрежим) только в том случае, если она произведена непосредственно субъектом спецрежима, то есть не на давальческих условиях, а на собственных или арендованных перерабатывающих мощностях.
Таким образом, получается, что с 1 января текущего, года операция поставки продукции, изготовленной на давальческих началах из собственной сельхозпродукции, должна отражаться в общей декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом.
Эта не очень приятная для субъектов спецрежима ситуация усугубляется еще и тем, что налоговый кредит, возникший в связи с приобретением ТМЦ (услуг), которые используются в производстве сельхозпродукции, субъекты спецрежима, как правило, включают в сокращенную декларацию. Это объясняется тем, что в процессе выращивания сельхозпродукции предприятие обычно не знает точно, каким образом оно будет ее потом продавать — в чистом виде или переработанном.
Следовательно, если предприятие передает сельхозпродукцию для переработки на давальческих условиях, то налоговый кредит отражается в сокращенной декларации, а налоговые обязательства при продаже продукции переработки — в общей декларации. Заметим, что корректировка налогового кредита из сокращенной декларации в общую Порядком заполнения декларации по НДС, утвержденным приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166, не предусмотрена.
Выходит, что налоговый кредит по этой операции отражается в сокращенной декларации, а налоговые обязательства — в общей. Во избежание такой невыгодной ситуации хотим предложить альтернативный вариант работы с переработчиками, который позволит субъектам спецрежима в некоторой степени оптимизировать налогообложение по НДС.
Альтернативная схема работы с переработчиками
Такая схема строится следующим образом. С переработчиком заключается не договор на переработку сельхозпродукции, а договор купли-продажи сельхозпродукции (предположим, сахарной свеклы).
Так, если сельскохозяйственное предприятие продает сахарную свеклу сахарному заводу, право собственности на нее переходит к переработчику, значит, предприятие должно начислить налоговые обязательства по НДС. Естественно, эта операция отражается в сокращенной декларации, поскольку речь идет о поставке сельхозпродукции собственного производства. Соответственно у переработчика возникает налоговый кредит по НДС.
Затем с переработчиком заключается договор купли-продажи уже произведенного из сахарной свеклы сахара. В этом случае переработчик выступает продавцом сахара и начисляет налоговые обязательства по НДС. В то же время сельхозпредприятие является покупателем, и на основании выданной ему переработчиком налоговой накладной у него возникает право на налоговый кредит.
В связи с тем что сельхозпредприятие сахар будет продавать, а не использовать в собственном производстве, налоговый кредит оно включает в общую декларацию по НДС. Налоговые обязательства при продаже сахара отражаются также в общей декларации по НДС, поскольку имеет место продажа покупной продукции.
Преимущества такой схемы работы налицо:
• во-первых, операция по продаже сельхозпродукции отражается в сокращенной декларации;
• во-вторых, даже при отражении продажи продукции переработки в общей декларации сельхозпредприятие имеет право на налоговый кредит на всю стоимость данной продукции. То есть в этом случае налогом облагается только наценка, то есть разница между суммой, уплаченной переработчику, и ценой, по которой сельхозпредприятие продает продукцию покупателю.
Правда, указанная схема теряет свою привлекательность, если переработчик не является плательщиком НДС, ведь при приобретении у него сахара сельхозпредприятие не будет иметь налоговый кредит. Выход один: искать переработчика — плательщика НДС.
Обратите внимание: если продукцией переработки является сахар, то следует учитывать тот факт, что государство установило на него минимальную цену. Это значит, что переработчик не сможет продать сахар сельхозпредприятию по цене ниже минимальной (до 1 сентября 2009 года она составляет 2,50 грн/кг с учетом НДС, а с 1 сентября -3,20 грн/кг с учетом НДС (см. Постановление КМУ от 04.02.09 г. N 63).
Как отразить предлагаемую схему работы с переработчиком в налоговом учете, покажем для удобства в таблице.
Бухгалтерский учет
Отражение в учете операций по продаже сельхозпродукции переработчику и приобретению у него готовой продукции переработки рассмотрим на условном числовом примере.
Пример
Сельскохозяйственное предприятие заключило с перерабатывающим предприятием договор купли-продажи 2 000 кг семян подсолнечника по цене 1,2 грн/кг на сумму 2 400 грн., в т. ч. НДС — 400 грн. Взамен сельхозпредприятие покупает у переработчика 800 кг подсолнечного масла по цене 4,5 грн/кг на сумму 3 600 грн., в т. ч. НДС — 600 грн. В дальнейшем это масло реализовано покупателям по цене 6 грн/кг на сумму 4 800 грн., в т. ч. НДС — 800 грн.
Учет указанных операций будет иметь такой вид:
(грн)
По материалам газеты «Баланс-Агро».