В данной публикации описаны: способы проведения капитального ремонта основных средств, документальное оформление и учет.
Бухгалтерский и налоговый учет капремонта основных средств
Бухгалтерский и налоговый учет капремонта основных средств
Бухгалтерский учет затрат на капремонт основных средств зависит от признания такого ремонта либо расходами отчетного периода, либо капитальными инвестициями.
Расходы на капремонт собственных и полученных в финансовую аренду основных средств, которые признаны капитальной инвестицией, учитываются на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств», а для объектов основных средств, находящихся в операционной аренде, — на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) других необоротных материальных активов».
По дебету субсчетов 152 и 153 учитываются суммы понесенных расходов, а по кредиту учитывается списание их на соответствующие субсчета счета 10 «Основные средства» или на субсчет 117 «Прочие необоротные материальные активы» (для объектов улучшения арендованных основных средств).
Затраты на капремонт основных средств, производимые для поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, списываются в состав текущих расходов операционной деятельности (п. 15 П(С)БУ 7). Отражаются такие затраты в составе расходов отчетного периода, в котором они были произведены.
Затраты на капремонт относятся на счета по учету расходов в зависимости от целей использования объектов основных средств на предприятии. Такие расходы рекомендуем отражать на счетах 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности».
В таком же порядке отражаются у арендатора расходы на капремонт арендованных основных средств.
Налоговый учет расходов на капремонт основных средств осуществляется в том же порядке, что и для расходов на текущий ремонт основных фондов, поскольку в налоговом учете расходы как на текущий, так и на капитальный ремонты признаются улучшениями основных фондов (п. 8.7 Закона о прибыли).
Напомним, что плательщику налога на прибыль разрешено:
• расходы на улучшение в размере 10 % совокупной балансовой стоимости групп основных фондов (объектов ОФ группы 1) на начало года относить к составу валовых расходов (10-процентный лимит);
• расходы, превышающие указанный размер, относить на увеличение балансовой стоимости групп основных фондов (объектов ОФ группы 1) и начислять амортизацию.
Пример 2
Сельхозпредприятие — плательщик налога на прибыль произвело хозяйственным способом капремонт грузового автомобиля с заменой двигателя на более мощный.
При этом срок использования нового двигателя превышает срок эксплуатации автомобиля.
В этом случае замена двигателя отражается как капитальная инвестиция на приобретение нового объекта основных средств, а замененный двигатель подлежит списанию.
Расходы осуществлены в пределах 10-процентного лимита (для налогового учета).
Отражение в учете вышеперечисленных хозяйственных операций приведено в табл. 1.
Капремонт подрядным способом
Капремонт основных средств, выполняемый подрядным способом, предусматривает оформление следующих документов:
• договора на выполнение ремонтных работ (для определения прав и обязанностей исполнителя и заказчика);
• акта приемки выполненных работ (для подтверждения факта выполнения подрядчиком определенного объема ремонтных работ, фактической стоимости таких работ);
• налоговой накладной (служащей основанием для отражения налогового кредита по НДС);
• акта по ф. № 03-2 (для подтверждения факта приемки объекта из ремонта после проведения его осмотра и испытания).
В бухгалтерском учете затраты на такой капремонт отражаются на основании счета-фактуры и акта выполненных работ как расчеты с подрядчиком.
Бухгалтерский и налоговый учет затрат на капремонт основных средств, выполняемый подрядным способом, ведется аналогично учету такого ремонта при хозяйственном способе. Отличие заключается лишь в статье расходов. Для подрядного способа капремонта обычно вводится статья расходов «Стоимость услуг сторонних организаций по капремонту основных средств».
Таблица 1. (грн.)
Пример 3
Трактор, находящийся в операционной аренде, сельхозпредприятие — плательщик налога на прибыль отремонтировало подрядным способом.
Стоимость работ по его капремонту — 6000 грн. (в том числе НДС — 1 000 грн.). Капремонт проведен для поддержания трактора в рабочем состоянии без увеличения будущих экономических выгод и сверх 10-процентного лимита (для налогового учета).
Перечисленные хозяйственные операции отражаются в учете следующим образом (см. табл. 2).
Таблица 2. (грн.)
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).