Представлены ответы на вопросы относительно уплаты сбора за загрязнение окружающей среды и ведения бухгалтерского учета.
НАВОЗ — НЕ ТОЛЬКО ЦЕННОЕ УДОБРЕНИЕ, НО И ОБЪЕКТ ДЛЯ УПЛАТЫ СБОРА
1. У предприятия, которое занимается разведением лошадей, возникли вопросы, связанные с учетом навоза, полученного при содержании лошадей, и уплатой сбора за его размещение:
• относится ли навоз к отходам;
• нужно ли такому предприятию уплачивать сбор за загрязнение окружающей среды?
• Да, навоз — это отходы.
Закон № 187 (ст. 1) определяет их как какие-либо вещества, материалы и предметы:
• создающиеся в процессе деятельности, которую ведет человек;
• не имеющие дальнейшего использования по месту образования или выявления;
• от которых собственник должен избавиться путем утилизации либо удаления.
Отходы, образующиеся при выращивании лошадей, в Перечне названий и кодов отходов (включен в Государственный классификатор отходов ДК 005-96) значатся под кодом 0122.
• За размещение отходов с субъектов хозяйствования взимается плата — она входит в состав сбора за загрязнение окружающей природной среды (ст. 39 Закона № 187).
Размер этой платы рассчитывается исходя из лимитов на объемы образования и размещения отходов (далее — лимиты) (п. «а» ст. 32 Закона № 187). Без получения лимитов вести хозяйственную деятельность таким субъектам запрещено.
Разработка, утверждение и пересмотр лимитов определены Порядком № 1218.
От получения указанных лимитов освобождены владельцы отходов:
• для которых платежи за размещение отходов не превышают 10 грн. в год;
• заключившие договоры с предприятиями коммунального хозяйства на размещение бытовых отходов;
• получившие лицензию на сбор и заготовку отдельных видов отходов как вторичного сырья, которые входят в перечень, утвержденный Постановлением № 183 (навоз в данный перечень не включен).
На всех остальных лиц, которые размещают на своей территории отходы, образующиеся в процессе их хозяйственной деятельности, распространяется требование: до 1 июня текущего года представлять в территориальный орган Минприроды заявление о получении разрешения на размещение отходов в следующем году (п. 12 Порядка № 1218).
К заявлению, в частности, нужно приложить:
• проект лимита на получение и размещение отходов;
• справку о наличии специально отведенных мест или объектов для размещения отходов;
• сведения об отходах и степени их опасности;
• другие справки и сведения (какие именно — вам подскажут в территориальном органе Минприроды).
Срок действия лимитов составляет 1 год. Лимиты, устанавливаемые на следующий год, доводятся до сведения владельцев отходов до 1 октября текущего года (п. 18 Порядка № 1218).
Конечно же, за правильность определения нормативов и лимитов получения отходов, а также за своевременность их утверждения владельцы отходов несут ответственность (п. 20 Порядка № 1218).
Если фактический объем отходов у плательщика сбора превысит установленные лимиты либо если утвержденных лимитов у него не окажется, то сбор такому субъекту придется уплатить в пятикратном размере (п. 5.4 и 5.5 Инструкции № 162).
Итак, мы выяснили: навоз относится к отходам, и, значит, предприятия, занимающиеся животноводством, обязаны уплачивать сбор за его размещение. Нормативы сбора определены Порядком № 303 (табл. 1.9).
2. Предприятие, в процессе деятельности которого образуются отходы в виде навоза, спрашивает:
• как правильно заполнить налоговый расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды;
• как поступить, если навоз складировался на предприятии с ноября 2004 года до настоящего времени, а в налоговом расчете информация об этом не отражалась?
• Налоговый расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды заполняется в соответствии с Инструкциями № 162 и № 111.
Сумма сбора за размещение отходов рассчитывается плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года. Расчет производится на основании:
• утвержденных лимитов на объемы размещения отходов;
• фактических объемов;
• нормативов сбора (приведены в табл. 1.9 приложения 1 к Порядку № 303);
• корригирующих коэффициентов (табл. 2.4 и 2.5 приложения 2 к Порядку № 303).
В 2005 году к нормативам применяется коэффициент 1,082 (Постановление № 1790).
• Теперь о том, как предприятию исправить положение, если данные о складированном навозе не были включены им в налоговый расчет в прошлых налоговых периодах. В таком случае можно самостоятельно уточнить обязательства до начала проверки предприятия налоговым органом.
Для этого нужно воспользоваться Порядком исправления самостоятельно выявленных ошибок по расчету сбора (определен п. 7.2 Инструкции № 162 и п. 2.1 Инструкции №111). Отметим, что при занижении налогового обязательства плательщик сбора должен уплатить сумму недоимки и штраф в размере 5 % этой суммы (п. 17.2 Закона № 2181).
3. Как вести бухгалтерский учет навоза?
Навоз, полученный при выращивании лошадей, относится к побочной (сопутствующей) продукции коневодства и после прохождения процесса гниения преобразуется в ценное органическое удобрение. Побочная продукция не калькулируется. На ее стоимость уменьшается себестоимость основной продукции.
Стоимость навоза рассчитывается путем суммирования нормативно-расчетных затрат на его уборку и доставку к месту хранения, а также стоимости подстилки, использованной для животных (п. 9.2 Методических рекомендаций № 132).
Определить стоимость навоза можно также на основании П(С)БУ 16 «Расходы» (п. 11), где сказано: стоимость сопутствующей продукции рассчитывается по ценам возможного ее использования на предприятии или по справедливой стоимости, если такая продукция предназначена для реализации. Порядок оценки навоза, выбранный предприятием, фиксируется в приказе об учетной политике.
Количество навоза обычно устанавливается расчетным путем по приблизительным нормам выхода свежего навоза от одной среднегодовой головы животных за год. Эти нормы приведены в Методических рекомендациях № 221 (п. 6.10) и составляют:
• для взрослой лошади — 6 т;
• 1-й головы молодняка лошадей — 40 % нормы выхода взрослой лошади (2, 4 т).
Навоз, полученный в качестве побочной продукции при содержании животных, в бухгалтерском учете относят на отдельный субсчет счета 27 «Продукция сельскохозяйственного производства». Например, это может быть субсчет 2729 «Навоз, полученный от лошадей».
Перечень документов
1. Закон № 187 — Закон Украины от 05.03.98 г. № 187/98-ВР «Об отходах».
2. Закон № 2181 — Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III«О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».
3. Постановление № 183 — постановление КМУ от 28.02.01 г. № 183 «Об утверждении перечня отдельных видов отходов как вторичного сырья, сбор и заготовка которых подлежат лицензированию».
4. Постановление № 1790 — постановление КМУ от 31.12. 04 г. № 1790 «О внесении изменения в приложение 1 к Порядку установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора».
5. Инструкция №111 — Инструкция относительно составления налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденная приказом ГНАУ от 17.03.05 г. № 111.
6. Инструкция № 162 — Инструкция о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденная приказом Минприроды Украины, ГНАУ от 19.07.99 г. № 162/379.
7. Порядок № 303 — Порядок установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора, утвержденный постановлением КМУ от 01.03.99 г. № 303.
8. Порядок № 1218 — Порядок разработки, утверждения и пересмотра лимитов на создание и размещение отходов, утвержденный постановлением КМУ от 03.08.98 г. № 1218.
9 Письмо № 9927 — письмо ГНАУ от 14.10.05 г. № 9927/6/15-0816 «О предоставлении ответа».
10. Письмо № 9726 — письмо Министерства охраны окружающей природной среды Украины от 12.10.05 г. № 9726/17-5 «Относительно установления лимитов и уплаты сборов за загрязнение».
11. Государственный классификатор отходов (ДК 005-96) — Классификатор отходов ДК 005-96, утвержденный приказом Госстандарта Украины от 29.02.96 г. № 89.
12. Методические рекомендации № 132 — Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные Минагрополитики Украины от 18.05.01 г. № 132.
13. Методические рекомендации № 221 — Методические рекомендации о порядке заполнения специализированных форм годового отчета сельскохозяйственными предприятиями, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 08.11.2000 г. № 221.
(По материалам газеты «Баланс-Клуб»).