В публикации дается ответ на вопрос о начале отчетности предприятием по налогу на прибыль, в случае перехода с фиксированного сельскохозяйственного налога на прибыль.
Предприятие в 2006 году было плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога. За этот год его доход от реализации сельскохозяйственной продукции составил свыше 50 % общей суммы валового дохода. В 2007 году предприятие стало плательщиком налога на прибыль.
За какой период оно впервые должно отчитываться по этому налогу?
Плательщики налога на прибыль, основной деятельностью которых является производство сельхозпродукции и валовой доход которых от продажи этой (т. е. собственного производства) продукции за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50 % общей суммы валового дохода, декларацию о прибыли представляют в сроки, определенные законом для годового налогового периода (п. 16.4 Закона о прибыли).
Годовым налоговым периодом для таких предприятий согласно п. 11.1 Закона о прибыли является период, начинающийся с 1 июля отчетного года и заканчивающийся 30 июня года, следующего за отчетным.
В приведенной ситуации сельхозпредприятие утратило статус плательщика фиксированного сельхозналога и перешло на уплату налога на прибыль с 1 января 2007 года, то есть посреди годового налогового периода, установленного для данной категории плательщиков.
В случае если лицо становится на учет в качестве плательщика налога на прибыль посреди налогового периода, первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало такого учета, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода (п. 11.1 Закона о прибыли).
Вместе с тем согласно пп. 4.1.4 Закона № 2181 налоговые декларации представляются за следующие базовые налоговые (отчетные) периоды: календарный месяц, календарный квартал или календарное полугодие и календарный год. То есть законодательством не предусмотрен налоговый период, который бы превышал календарный год и составлял, например, полтора года.
Учитывая изложенное, сельхозпредприятие, которое с 1 января 2007 года стало плательщиком налога на прибыль, впервые должно было отчитываться по этому налогу (представлять декларацию о прибыли) по итогам первого полугодия 2007 года. Декларация согласно пп. 4.1.4 «б» Закона № 2181 должна была представляться в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) полугодия, то есть до 9 августа 2007 года. Такой вывод соответствует позиции ГНАУ, изложенной в Письме № 22210.
Перечень документов
1. Закон № 2181 — Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-111 «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».
2. Письмо № 22210 — письмо ГНАУ от 12.11.04 г. № 22210/7/15-1117 «Относительно представления отчетности по налогу на прибыль сельхозпроизводителями».
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).