Об отдельных вопросах взимания налога на добавленную стоимость

Posted on

Публикуется письмо ГНАУ от 07.11.07г. №22703/7/16 – 1117, в котором даются ответы по отдельным вопросам взимания налога на добавленную стоимость.

Письмо ГНАУ от 07.11.07 г. № 22703/7/16-1117

(Извлечение)

Государственная налоговая администрация Украины высылает для сведения и использования в работе ответы по отдельным вопросам взимания налога на добавленную стоимость, которые наиболее часто поступают от налогоплательщиков и работников органов государственной налоговой службы.

Заместитель Председателя Л. БОЕНКО

I.Общие вопросы

2. Плательщик бесплатно получил от нерезидента товар. Каков порядок формирования налогового кредита? Включаются ли в состав налогового кре­дита суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные при растаможивании такого товара?

В соответствии с подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона об НДС налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обыч­ных цен, в случае, если договорная цена на такие товары (услуги) отличается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (услуги), и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налого­плательщиком по ставке, установленной пунктом 6.1 статьи 6 и статьей 81 данного Закона, в течение такого отчетного периода в связи с, в частности, приобрете­нием товаров (в том числе при их импорте) с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Таким образом, поскольку при безвозмездном по­лучении импортированных товаров отсутствует факт приобретения товаров, как это предусмотрено в под­пункте 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона об НДС, право на налоговый кредит по таким импортным товарам у плательщика отсутствует.

4. Формируется ли налоговый кредит по приобре­тенному оборудованию, которое предоставлено в аренду?

В соответствии с подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости това­ров (услуг), но не выше уровня обычных цен, в случае, если договорная цена на такие товары (услуги) отли­чается более чем на 20 процентов от обычной цены на такие товары (услуги), и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 6.1 статьи 6 и ста­тьей 81 данного Закона, в течение такого отчетного периода в связи с: приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необорот­ные капитальные активы), в том числе при их импорте, в целях дальнейшего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика.

С учетом того что предоставление услуг по аренде оборудования является налогооблагаемой операцией в пределах хозяйственной деятельности налогопла­тельщика, то суммы налога на добавленную стоимость, начисленные (оплаченные) при приобретении обору­дования в целях передачи его в оперативную аренду, могут быть включены в состав налогового кредита в общеустановленном порядке.

При этом следует учитывать, что при определении базы обложения налогом на добавленную стоимость при предоставлении услуг по аренде следует руководст­воваться требованиями пункта 4.1 статьи 4 Закона, согласно которым база налогообложения операции по поставке (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен.

ОТ РЕДАКЦИИ

Передача имущества в аренду не является объектом обложения НДС согласно пп. 3.2.2 Закона об НДС. В связи с этим нередко возникала проблема с НК по имуществу, переданному в аренду, а именно: на местах по такому имуществу не признавали право на НК на основании пп. 7.4.2 Закона (эта проблема освещалась в «Балансе», 2006, № 7, с. 47).

Аналогичная ситуация сложилась в свое время и с НК по имуществу, переданному в залог. Данное письмо еще раз подтверждает, что право на НК у арендодателя есть (относительно имущества, пе­реданного в залог, см. письмо ГНАУ от 05.05.06 г. № 8537/7/16-1517-15 в «Балансе», 2006, № 23).

15. Плательщик возвращает объект финансового лизинга. Облагается ли налогом на добавленную стоимость такая операция?

В соответствии с подпунктом 3.1.1 пункта 3.1 статьи 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) операции по передаче объекта фи­нансового лизинга в пользование лизингополучателю (арендатору) являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

При этом датой возникновения налоговых обязательств арендодателя (лизингодателя) для операций финан­совой аренды (лизинга) является дата фактической передачи объекта финансовой аренды (лизинга) в пользование арендатору (лизингополучателю) (подпункт 7.3.4 пункта 7.3 статьи 7 Закона).

В соответствии с Законом Украины «О налогообло­жении прибыли предприятий» финансовый лизинг (аренда) — хозяйственная операция физического или юридического лица, которая предусматривает в соот­ветствии с договором финансового лизинга (аренды) передачу арендатору имущества, которое подпадает под определение основного фонда согласно статье 8 данного Закона, приобретенного или изготовленного арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга.

Лизинг (аренда) считается финансовым, если лизин­говый (арендный) договор содержит одно из таких условий, в частности, объект лизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не менее 75 процентов его первоначальной стоимости по нормам амортизации, определенным статьей 8 данного Зако­на, и арендатор обязан приобрести объект лизинга в собственность в течение срока действия лизингового договора или в момент его окончания по цене, опре­деленной в таком лизинговом договоре.

С учетом указанного возврат объекта финансового ли­зинга с целью налогообложения рассматривается как продажа объекта, приобретенного на условиях финан­сового лизинга, и облагается налогом на добавлен­ную стоимость в общеустановленном порядке.

ОТ РЕДАКЦИИ

Итак, при возврате объекта финансового лизинга лизингополучатель начисляет НО, как при обычной продаже. Жаль, что не уточняется база налого­обложения, ведь в налоговом учете начислялась амортизация.

Мы предлагали в этом случае не начислять НО, а уменьшать НК («Баланс-Агро», 2007, № 5, с. 24), поскольку, по сути, происходит частичный возврат объекта лизинга (в части недоамортизированной стоимости). То есть на основании п. 4.5 Закона об НДС лизингодатель в этой части уменьшает НО и оформляет расчет корректировки к налоговой накладной, а лизингополучатель уменьшает НК.

16. В каких случаях плательщик может применять кассовый метод налогового учета налога на добав­ленную стоимость?

В соответствии с подпунктом 7.3.9 пункта 7.3 статьи 7 Закона лицо, которое в течение последних двенадцати календарных месяцев имело налогооблагаемые постав­ки менее 300 тыс. грн. (без учета этого налога), может выбрать кассовый метод налогового учета.

Если указанный выбор осуществляется во время ре­гистрации такого лица как плательщика этого налога, кассовый метод начинает применяться с момента такой регистрации и не может быть изменен до конца года, в течение которого состоялась такая регистрация.

Если указанный выбор осуществляется в течение какого-либо времени после регистрации лица как плательщика этого налога, кассовый метод начинает применяться с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был сделан такой выбор, и не может быть изменен в течение следую­щих двенадцати месячных (четырех квартальных) налоговых периодов.

Применение кассового метода прекращается с нало­гового периода, следующего за налоговым периодом, в течение которого налогоплательщик принимает самостоятельное решение о переходе к общим пра­вилам определения даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита (метода начислений) или достигает 300 тыс. грн. объема налогооблагаемых операций.

Налогоплательщик имеет право самостоятельно отка­заться от кассового метода по окончании минимального срока пребывания на кассовом методе путем высылания соответствующего заявления в адрес налогового органа по месту налоговой регистрации.

При достижении 300 тыс. грн. объема налогооблагае­мых операций налогоплательщик обязан отказаться от кассового метода путем высылания соответствующего заявления в адрес налогового органа, в котором он является зарегистрированным как налогоплательщик, вместе с налоговой декларацией по налогу на добав­ленную стоимость по результатам отчетного (налогово­го) периода, в котором было достигнуто 300 тыс. грн. объема налогооблагаемых операций.

В случае непредставления налогоплательщиком такого заявления в установленные сроки налоговый орган должен перечислить сумму налоговых обязательств и налогового кредита такого налогоплательщика на­чиная с налогового периода, на который приходится предельная дата подачи его заявления об отказе от кассового метода, а налогоплательщик лишается права использования кассового метода в течение следующих 36 налоговых месяцев.

II. Относительно регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость

1. Обязательно ли субъекту малого предпринима­тельства регистрироваться плательщиком НДС в слу­чае перехода на упрощенную систему налогообложе­ния, учета и отчетности по ставке 6 процентов?

Пунктом 4 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложе­ния, учета и отчетности субъектов малого предпри­нимательства» установлено, что упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства может применяться на­ряду с действующей системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством, на выбор субъекта малого предпринимательства.

При этом в соответствии с пунктом 6 этого Указа субъ­ект малого предпринимательства, который переходит на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетнос­ти, самостоятельно выбирает одну из двух ставок единого налога: 6 или 10 процентов. Также следует отметить, что упрощенная система налогообложения, учета и отчетности с применением ставки 6 процентов предусматривает обя­зательную регистрацию и уплату таким субъектом упро­щенной системы налогообложения налога на добавленную стоимость в соответствии с Законом Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»

С учетом вышеуказанного в случае перехода налогопла­тельщика на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности по ставке 6 процентов такой налогопла­тельщик обязан в обязательном порядке представить заявление о регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с требовани­ями пункта 6 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» и в порядке, предусмотренном Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утверж­денным приказом Государственной налоговой админис­трации Украины и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины от 03.04.2000 г. под № 208/4429.

V. Об отдельных вопросах применения специального режима налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и перерабатывающих предприятий

1. Каков порядок определения сумм НДС, которые подлежат перечислению сельскохозяйственными товаропроизводителями на отдельные специаль­ные счета для целевого использования?

Подпунктами 11.21 и 11.29 статьи 11 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее — За­кон), установлен специальный режим обложения налогом на добавленную стоимость сельскохозяйственных товаро­производителей и перерабатывающих предприятий.

Порядок применения установленных законодательных норм регулируется постановлениями Кабинета Минист­ров Украины от 26.02.99 г. № 271 и от 12.05.99 г. № 805 (с учетом внесенных изменений):

• «О Порядке аккумуляции и использования средств, ко­торые начисляются сельскохозяйственными товаропро­изводителями — плательщиками налога на добавленную стоимость относительно операций по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая про­дукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйст­венного сырья» (далее — Порядок № 271);

• «О Порядке начисления, выплат и использования средств, направленных для выплаты дотаций сельско­хозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе» (далее — Порядок № 805).

Согласно п. 4 Порядка № 271 и п. 12 Порядка № 805 остаток налоговых обязательств в соответствии с декларацией по налогу на добавленную стоимость по реализованной указанной продукции, то есть разница между налогом на добавленную стоимость, полученным от покупателей, и налогом на добавленную стоимость, оплаченным поставщикам, перечисляется предприяти­ем из текущего на отдельный счет.

Не перечисленные на отдельный счет указанные средства считаются такими, которые используются не по целевому назначению, и подлежат взысканию в государственный бюджет в бесспорном порядке.

Кроме этого, указанный порядок определения сумм НДС, подлежащих перечислению на спецсчета, подтверж­дается пп. 4.4.4 приказа Государственной налоговой администрации Украины и Государственного комитета статистики Украины от 23 июля 2004 года № 419/453 (с изменениями и дополнениями) «Об утверждении фор­мы отчета № 1-ПП, Инструкции о порядке ее заполнения и Правил учета налога на добавленную стоимость в целях усовершенствования исчисления стоимостной величи­ны влияния льгот по этому налогу на формирование доходной части Государственного бюджета Украины», согласно которому положительное значение разницы между суммами налоговых обязательств и налогового кредита, отраженных в отдельной декларации, пере­числяется на специальный счет сельскохозяйственных товаропроизводителей и остается в их распоряжении для направления соответственно в поддержку собственного производства животноводческой продукции и продукции птицеводства и/или на приобретение материально-тех­нических ресурсов производственного назначения.

В соответствии с указанным Порядком и в целях повы­шения эффективности контроля по целевому исполь­зованию сумм налога на добавленную стоимость сель­скохозяйственными товаропроизводителями, которые воспользовались специальным режимом налогообложения, совместным письмом ГНАУ и Минагрополитики от 24.09.03 г. № 14884/7/15-2317 № 37-21-1-12/10699 доведена форма и содержание Справки относительно целевого использования сумм НДС, которая представля­ется в орган налоговой службы одновременно с деклара­цией по налогу на добавленную стоимость (специальной) по сокращенной форме (далее — Справка).

Указанной Справкой предусмотрена взаимосвязь механизма аккумуляции средств налога на добав­ленную стоимость, которые должны поступить на специальный счет и быть использованы по целевому назначению, и движения средств по банковским сче­там сельхозтоваропроизводителей, которые реально поступили в отчетном периоде на банковский счет плательщика как налог на добавленную стоимость от покупателей товаров (работ, услуг),

ОТ РЕДАКЦИИ

Комментарий редакции к письму с аналогичным разъ­яснением см. в «Баланс-Агро», 2006, № 12, с. 5.

3. Каков порядок начисления и выплаты в текущем году дотаций перерабатывающими предприятиями сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные им молоко и мясо в живом весе?

Пунктом 11.21 ст. 11 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168 «О налоге на добавленную стоимость» (с учетом внесенных изменений) предусмотрено, что до 1 января 2008 года сумма налога на добавленную стоимость, которая должна уплачиваться в бюджет:

• перерабатывающими предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко и мо­лочную продукцию, мясо и мясопродукты, в полном объеме направляется исключительно для выплаты до­таций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе;

• сельскохозяйственными предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко, скот, птицу, шерсть, а также за молочную продукцию и мя­сопродукты, произведенные в собственных перераба­тывающих цехах, полностью остается в распоряжении этих сельскохозяйственных предприятий и направляет­ся в поддержку собственного производства животно­водческой продукции и продукции птицеводства.

Порядок начисления, выплат и использования средств, направленных для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные ими перерабаты­вающим предприятиям молоко и мясо в живом весе (далее -Порядок) утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 28.03.07 г. № 596 в новой редакции.

Пунктом 5 названного Порядка установлено, что перечис­ление средств сельскохозяйственным товаропроизводи­телям за поставленные ими молоко и мясо в живом весе осуществляется по платежным поручениям с текущего счета перерабатывающего предприятия по ценам в соответствии с заключенными договорами, а сумм дотаций — из его небюджетного счета, открытого в территориальном орга­не Государственного казначейства (далее — небюджетный счет), на отдельные счета сельскохозяйственных товаропро­изводителей (кроме тех, которые ведут личное крестьянское хозяйство), которые они должны открыть в обслуживающих банках в течение одного отчетного периода.

Оплата личным крестьянским хозяйствам стоимости пос­тавленных ими перерабатывающему предприятию молока и мяса в живом весе и выплата дотаций осуществляются наличностью непосредственно из кассы перерабатываю­щего предприятия или согласно договорам поручения.

4. Каков срок предоставления заключения органом государственной налоговой службы относительно подтверждения суммы превышения налогового кре­дита над суммой налоговых обязательств, которая подлежит перечислению перерабатывающим пред­приятием с небюджетного счета на текущий счет?

Подтверждение размера превышения суммы налогового кредита по НДС над суммой налоговых обязательств, которая подлежит перечислению перерабатывающим предприятием с небюджетного счета на текущий счет, осуществляется путем предоставления заключения ор­ганом государственной налоговой службы. Заключение предоставляется в сроки и порядке, предусмотрен­ном для бюджетного возмещения, а именно соглас­но п. 7.7 ст. 7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168 «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями).

5. Может ли перерабатывающее предприятие ис­пользовать небюджетный счет для других расчетов, кроме выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям?

Согласно Порядку начисления, выплат и использования средств, направленных для выплаты дотаций сельскохо­зяйственным товаропроизводителям за поставленные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 28.03.07 г. № 596, небюджетные счета открыты перерабатывающими предприятиями с целью зачисления сумм налога на добавленную стоимость для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные ими молоко и мясо в живом весе и не могут использоваться для других расчетов.

Другие статьи по теме: