Дан ответ на вопрос отражения в декларации налогового кредита.
Фермерское хозяйство — плательщик ФСН приобрело минеральные удобрения. Часть из них оно использовало при оказании услуг по обработке земли сторонним предприятиям, а часть — для собственных нужд.
В какой декларации нужно отразить налоговый кредит, уплаченный при приобретении минудобрений, которые были использованы при оказании услуг?
Такой налоговый кредит следует отразить в специальной декларации по НДС. Обоснуем наш ответ.
Суммы НДС, уплаченные при приобретении ТМЦ, отражаются в той же декларации, в которую включаются и налоговые обязательства по операциям продажи продукции (услуг), к стоимости которой отнесена стоимость таких ТМЦ (п. 12 Письма № 1399).
В производственную же себестоимость услуг заложена, в частности, и стоимость сырья, которое было использовано при оказании услуги (П(С)БУ 16 «Расходы»),
Следовательно, стоимость минеральных удобрений, использованных при оказании услуги, входит в состав ее себестоимости. В таком случае нам нужно определить, в какой декларации отражается операция по предоставлению услуг.
Рассуждаем таким образом.
Сельскохозяйственные предприятия не уплачивают НДС в бюджет при поставке товаров и услуг собственного производства (п. 11.29 Закона об НДС). А значит, такие товары и услуги отражаются в специальной декларации по НДС, по которой расчеты с бюджетом не осуществляются.
В нашем случае услуга по обработке земли, оказанная фермерским хозяйством, и есть услуга собственного производства. Ведь в связи с ее предоставлением хозяйство понесло необходимые расходы (заработная плата, амортизация, топливо, минудобрения и т. п.).
Итак, часть приобретенных минеральных удобрений используется при оказании услуги собственного производства. А поскольку такие услуги отражаются в специальной декларации по НДС, то в этой же декларации следует отразить и налоговый кредит, начисленный при приобретении удобрений.
В общей декларации такой налоговый кредит хозяйство отразило бы только в том случае, если бы продало минудобреиия. Использование же их в рамках договора об оказании услуги продажей не является.
Пример
Фермерское хозяйство оказывает сельхозпредприятию услугу по обработке земли, стоимость которой, согласно заключенному между сторонами договору, — 1 800 грн. (в т. ч. НДС — 300 грн.).
Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением такой услуги.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).