Приведен полный текст письма ГНАУ от 25.04.06 г. № 7720/7/17-0717.
О НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЧЛЕНОВ ФЕРМЕРСКИХ ХОЗЯЙСТВ
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела <…> письмо <…> относительно обложения налогом с доходов физических лиц доходов членов фермерских хозяйств и сообщает.
В соответствии с частью второй статьи 3 КЗоТ особенности труда членов кооперативов и их объединений, коллективных сельхозпредприятий, фермерских хозяйств, работников предприятий с иностранными инвестициями определяются законодательством и их уставами. При этом гарантии относительно занятости, охраны труда, труда женщин, молодежи и инвалидов предоставляются членам таких хозяйств в порядке, предусмотренном законодательством о труде.
Статьей 4 Закона Украины от 19.06.03 г. № 973-IV«О фермерском хозяйстве» (далее — Закон № 973) определено, что председателем фермерского хозяйства является его учредитель. Вместе с тем фермерское хозяйство может быть создано одним гражданином Украины или несколькими гражданами Украины, которые являются родственниками или членами семьи, в соответствии с законом. При этом процедура документального оформления членства в фермерском хозяйстве, а также оформления трудовых взаимоотношений членов с хозяйством ни Законом № 973, ни другим законодательством Украины не определена.
В соответствии с частью первой статьи 27 Закона № 973 трудовые отношения в фермерском хозяйстве базируются на труде его членов. В фермерском хозяйстве могут работать как его члены, так и нанятые по трудовому договору (контракту) работники. Членами фермерского хозяйства не могут быть лица, работающие в нем по трудовым договорам (контрактам).
Согласно утвержденным приказом Минагропрома Украины от 02.07.01 г. № 189 Методическим рекомендациям по организации и ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, полученный хозяйством доход определяется по видам деятельности и в целом по хозяйству. Он уменьшается на сумму расходов за счет прибыли. Определенный доход распределяется между членами хозяйства пропорционально трудовому вкладу каждого из них и используется для определения заработка, удержании и отчислении на социальные мероприятия согласно действующему законодательству.
Согласно Закону № 973 фермерское хозяйство является субъектом предпринимательской деятельности — юридическим лицом, и основными документами, регламентирующими его деятельность и отношения его членов, являются Устав и Учредительный договор о создании хозяйства, в которых должны быть указаны полный перечень учредителей, порядок формирования и размер в составном имуществе (капитале) хозяйства доли каждого из учредителей.
В соответствии с разработанной Минагропромполитики Украины, Укргосфондом поддержки фермерских хозяйств, Национальным союзом сельскохозяйственных кооперативов, Ассоциацией фермеров и частных землевладельцев Украины на основании Закона № 973 Типовой формой устава фермерского хозяйства, которая является рекомендованной для утверждения при создании фермерских хозяйств, члены фермерского хозяйства признаются его учредителями; источниками формирования имущества фермерского хозяйства (составного капитала) определяется добровольное внесение имущественных и денежных вкладов членами (учредителями) хозяйства; трудовые отношения между членами хозяйства регулируются и определяются ими же.
Оплата труда членов хозяйства осуществляется по результатам хозяйственной деятельности из прибыли после покрытия расходов, уплаты налогов, сборов и других платежей или иным образом по договоренности.
Учитывая приведенное, доходы, которые получают от фермерского хозяйства его учредители (председатель и члены), в целях выполнения норм Закона Украины от 22.05.03 г. № 889 «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон № 889) следует рассматривать как доходы, которые выплачиваются юридическим лицом в связи с распределением чистой прибыли в пользу его учредителей (собственников).
Согласно п. 1.2 ст. 1 Закона № 889 доход — это сумма каких-либо средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, которые имеют стоимость, полученных налогоплательщиком в собственность или начисленных в его пользу,.в течение соответствующего отчетного налогового периода. В соответствии с пп. 4.2.12 п. 4.2 ст. 4 Закона № 889 в состав общего месячного налогооблагаемого дохода налогоплательщика включаются как перечисленные в этом пункте, так и все остальные доходы, в том числе от распределения чистой прибыли, кроме указанных в п. 4.3 этой статьи.
Юридическое лицо независимо от его организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами, которое выплачивает доход физическому лицу, является согласно п. 1.15 ст. 1 Закона № 889 налоговым агентом, который обязан начислять, удерживать и уплачивать налог с доходов физических лиц в бюджет от имени и за счет налогоплательщика, вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм этого Закона.
Таким образом, доходы учредителей фермерских хозяйств (председателя и членов), полученные от выполнения трудовой функции в этих хозяйствах за счет распределения дохода (прибыли) таких хозяйств, должны включаться в месячный налогооблагаемый доход этих налогоплательщиков и облагаться налогом по ставке п. 7.1 ст. 7 Закона № 889 (13 % на период до 2007 года).
Заместитель Председателя С. ЛЕКАРЬ
«Баланc-агро» разъясняет
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФЕРМЕРОВ
В комментируемом письме ГНАУ, ссылаясь на Закон о фермерском хозяйстве* (п. 1 ст. 3), подтверждает, что члены фермерского хозяйства не могут работать по трудовому договору.
Поэтому доход членов фермерского хозяйства для целей обложения НДФЛ не может рассматриваться как заработная плата, так как он выплачивается согласно уставу фермерского хозяйства, а не в связи с отношениями трудового найма (п. 1.1 Закона № 889**).
Сумма доходов членов фермерского хозяйства облагается НДФЛ по ставке 13 % (пп. 4.2.12 Закона № 889).
В отличие от наемных работников члены фермерского хозяйства не имеют права:
• на применение налоговой социальной льготы при удержании НДФЛ, поскольку на сумму НСЛ уменьшается только сумма начисленной заработной платы (п. 6.1 Закона № 889);
• на получение налогового кредита, например для компенсации уплаченных средств учебным заведениям за обучение члена фермерского хозяйства или членов его семьи первой степени родства (пп. 5.3.3 Закона № 889).
Совет фермерам
Для получения права на налоговую социальную льготу и налоговый кредит по НДФЛ можно оставить в составе членов фермерского хозяйства только председателя, а остальных членов вывести из состава фермерского хозяйства и заключить с ними трудовой договор. Для этого необходимо внести в учредительные документы и зарегистрировать в установленном порядке соответствующие изменения.
* Закон Украины от 08.09.05 г. № 2864-IV«О фермерском хозяйстве».
** Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV«О налоге с доходов физических лиц».