В данной публикации освещен бухгалтерский учет ведения вспомогательных производств, особенности учета, а именно: учет в ремонтных мастерских, особенности учета работы грузового автотранспорта, учет услуг транспортного парка.
Алла ХАРИТОНОВА, бухгалтер-эксперт фирмы «Баланс-Клуб»
Вспомогательные производства в сельском хозяйстве обеспечивают производственные потребности основных сельскохозяйственных отраслей (растениеводства и животноводства) — выполняют для них работы и оказывают услуги. В то же время вспомогательные производства выполняют и заказы на сторону — другим предприятиям и гражданам.
Виды вспомогательных производств
Виды сельскохозяйственных вспомогательных производств и объекты калькуляции, составляемой по этим производствам для распределения расходов по потребителям, представим в табл. 1.
Таблица 1
Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств определяется ежемесячно и на основании этой оценки относится на потребителей. Исключение представляют транспортные работы, выполняемые с использованием тракторов, а также услуги, предоставляемые с применением живой тягловой силы. Такие работы и услуги калькулируются в конце года (п. 7.2 МР № 132).
Услуги, предоставленные одним вспомогательным производством другому, оцениваются по плановой себестоимости и не корректируются.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет расходов вспомогательных производств ведется на отдельных субсчетах счета 23 «Производство».
Для учета предусмотрено также составление производственного отчета формы № 10.36 с.-х (п. 8.10 МР
№ 49). Составляется отчет на основании первичных документов, накопительных ведомостей в разрезе объектов аналитического учета по статьям затрат.
Данные производственного отчета, учитываемые по кредиту аналитических счетов, переносят в сводную ведомость № 10.Зд с.-х. и в Журнал-ордер № 10.3 с.-х., а затем — в Главную книгу.
Рассмотрим особенности учета в отдельных вспомогательных производствах более подробно.
Учет в ремонтных мастерских
Ремонтные мастерские сельхозпредприятий выполняют работы по техобслуживанию, ремонту машин и оборудования, а также по изготовлению отдельных запчастей, инструментов, хозяйственного инвентаря и пр.
Фактические расходы таких мастерских учитывают:
• в целом — на субсчете «Ремонтная мастерская» счета 23;
• по отдельным заказам — на аналитических счетах в Журнале учета расходов ремонтной мастерской (далее — Журнал).
Учет ведется в разрезе статей расходов:
• оплата труда;
• отчисления в социальные фонды;
• стоимость запчастей, ремонтно-технических материалов, ГСМ и пр.
Записи в Журнале делают на основании первичных документов (дефектных ведомостей, нарядов, учетных листов труда и выполненных работ, лимитно-заборных карточек, накладных, актов выполненных работ и др.).
Затраты, которые невозможно отнести на конкретный заказ, учитывают как общепроизводственные расходы ремонтных мастерских на отдельном аналитическим счете (п. 5.11 МР № 132). Распределяются такие расходы между отдельными заказами пропорционально начисленной прямой оплате труда (п. 7.7 МР № 132).
На стоимость снятых с ремонтируемого объекта деталей (узлов) уменьшаются расходы на ремонт такого объекта.
В конце месяца завершенные работы по фактической себестоимости на основании актов приема-передачи выполненных работ списываются на потребителей (п. 7,7 МР № 132). На конец отчетного месяца на счете «Ремонтная мастерская» может быть сальдо, которое отражает фактическую стоимость незавершенных работ
Учет в ремонтных мастерских рассмотрим на примере.
Пример
В ремонтную мастерскую сельхозпредприятия -плательщика ФСН поступили заказы на июнь текущего года:
1) изготовление селохсзинвентаря на сторону;
2) текущий ремонт грузового автомобиля;
3) ремонт доильных установок.
На основании первичных документов в Журнале отражены расходы на выполнение заказов (представлены в табл. 2).
Таблица 2
На основании акта приема-передачи выполненных работ за июнь фактические расходы ремонтной мастерской списаны на себестоимость выполненных заказов. Незавершенных работ на конец месяца нет. Сельхозинвентарь реализован покупателю.
В учете указанные хозяйственные операции отражаются таким образом (см. табл 3).
Таблица 3
Особенности учета работы грузового автотранспорта
С применением грузового автотранспорта, который находится на балансе предприятия, можно оказывать транспортные услуги как подразделениям предприятия, так и другим организациям, а также гражданам.
Затраты на содержание грузового автотранспорта, как правило, учитываются в целом на отдельном субсчете «Автомобильный транспорт» счета 23 в разрезе статей расходов (оплата труда, отчисления в социальные фонды, ГСМ, амортизация ОС, текущий ремонт ОС, ремонт и замена авторезины, прочие расходы).
Основным первичным документом, отражающим работу грузового автотранспорта, является путевой лист грузового автомобиля.
На протяжении месяца данные путевых листов обобщаются в Накопительной ведомости учета работы
автомобильного транспорта. В ней для каждого водителя отводится отдельная страница, где отражаются показатели каждого путевого листа — в частности:
• использование рабочего времени;
• пробег;
• количество:
— перевезенных грузов;
- выполненных тонно-километров;
- использованных ГСМ (по норме и фактически);
- сумма начисленной водителю зарплаты;
- распределение тонно-километров между потребителями.
Общепроизводственные расходы автопарка распределяются пропорционально машино-дням работы автотранспорта (п. 5.12 МР № 132).
Для распределения оказанных автоуслуг по потребителям составляют группировочную ведомость.
В ней указывают:
• наименование груза;
• потребителя услуг;
• количество перевезенных тонн и выполненных тонно-километров (или машино-дней), их себестоимость.
Себестоимость услуг, оказанных с применением автотранспорта, рассчитывается в последовательности, которая представлена в табл. 4.
Таблица 4
Распределение расходов грузового автотранспорта за месяц производится в разрезе потребителей пропорционально отработанным машино-дням (с повременной оплатой) и выполненным тонно-километрам (при сдельной оплате) по их фактической себестоимости.
Учет услуг тракторного парка
К услугам вспомогательных производств относится и выполнение транспортных работ с применением тракторов. Если трактора выполняют только транспортные работы, то затраты, связанные с этими работами, учитываются на отдельном субсчете «Транспортные работы тракторов» счета 23.
Стоимость таких работ (включает расходы на оплату труда и др.) относится на потребителей пропорционально объему перевозок и плановой себестоимости одного условного эталонного гектара работы (усл. эт. га).
Корректировка плановой стоимости транспортных работ тракторов до уровня фактической себестоимости осуществляется в конце года (п. 5.13 МР № 132).
Зачастую в сельхозпредприятиях с использованием одних и тех же тракторов выполняются как сельскохозяйственные, так и транспортные работы. Для таких случаев МР № 132 (п. 5.14) предусмотрено затраты на содержание и эксплуатацию тракторного парка учитывать на одном аналитическом счете «Машинно-тракторный парк» к счету 91 «Общепроизводственные расходы». Исключением являются суммы начисленной заработной платы и израсходованного топлива при выполнении сельскохозяйственных и транспортных работ в растениеводстве. Такие суммы относятся непосредственно на определенные культуры и работы.
Основными первичными документамидля учета тракторного парка являются.
• учетный лист тракториста-машиниста (на сельхозработах);
• путевой лист трактора (на транспортных работах).
Данные из указанных документов заносят в Накопительную ведомость учета использования машинно-тракторного парка. Эта ведомость ведется в том же порядке, что и ведомость для учета работы автотранспорта.
Все сельскохозяйственные и транспортные работы, выполненные с применением тракторов, отражаются в усл. эт. га
В течение года транспортные работы тракторов относят на потребителей согласно плановой себестоимости 1 усл эт. га.
В конце года расходы тракторного парка, понесенные на сельхозработах, и калькуляционную разницу (отклонение фактической себестоимости от плановой) по транспортным работам относят на потребителей -пропорционально объему выполненных работ в усл. эт, га.
Рассмотрим расчет фактической себестоимости сельскохозяйственных и транспортных работ, выполненных с использованием тракторов, за прошлый отчетный год (табл. 5).
Таблица 5
Перечень документов
1. МР № 49 — Методические рекомендации по ведению бухгалтесс.ого учета по журнально-ордерной форме на предприятиях агропромышленного комплекса, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 07.03.01 г. № 49.
2. МР № 132 — Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 18.05.01 г. № 132.
В БЛОКНОТ БУХГАЛТЕРУ
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В 2OO6 ГОДУ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ДЛЯ ОЗДОРОВЛЕНИЯ И ОТДЫХА ДЕТЕЙ РАБОТНИКОВ АПК
Расходы, связанные с оздоровлением и отдыхом детей работников агропромышленного комплекса в детских оздоровительных заведениях, осуществляются путем частичной оплаты (250 гривен) стоимости путевки продолжительностью 18 суток. Остальные средства до полной стоимости путевки уплачиваются за счет других источников финансирования.
К указанной категории детей относятся дети школьного возраста, хотя бы один из родителей которых работает в фермерском или личном крестьянском хозяйстве, на предприятии, которое производит сельскохозяйственную продукцию, дети-сироты, дети, лишенные родительской опеки из бывших семей работников агропромышленного комплекса и находящиеся в детских учреждениях. В первоочередном порядке оздоравливаются дети-сироты, дети, лишенные родительской опеки, дети, пострадавшие от последствий Чернобыльской катастрофы, дети-инвалиды и дети из многодетных и малообеспеченных семей.
Фермерские, личные крестьянские хозяйства, предприятия и детские учреждения, в которых находятся дети-сироты и дети, лишенные родительской опеки, формируют предложения относительно оздоровления детей и согласовывают их с управлениями агропромышленного развития райгосадминистраций.
(Из постановления КМУ от 31.05.06 г. № 763)
А. ХАРИТОНОВА, бухгалтер-эксперт фирмы «Баланс-Клуб»