В данной публикации освещены вопросы налогообложения земель фермерских хозяйств, а также установлены льготы вновь созданным фермерским хозяйством.
Фермерское хозяйство использует земельные участки, принадлежащие на праве частной собственности гражданам – членам фермерского хозяйства
Фермерское хозяйство использует земельные участки, принадлежащие на праве частной собственности гражданам – членам фермерского хозяйства. Кроме того, в начале 2005 г. хозяйство получило земельный участок площадью 20 га на условиях аренды для ведения товарного сельскохозяйственного производства. Какими льготами может пользоваться хозяйство при налогообложении земли, если оно находится на общей системе налогообложения?
Фермерское хозяйство является формой предпринимательской деятельности граждан с созданием юридического лица, которые выразили желание производить товарную сельскохозяйственную продукцию, заниматься ее переработкой и реализацией с целью получения прибыли на земельных участках, предоставленных им для ведения фермерского хозяйства, в соответствии с законом (ст. 1 Закона Украины «О фермерском хозяйстве» от 19.06.2003 г. № 973-IV (с изменениями и дополнениями), далее – Закон № 973-IV).
В соответствии с частями первой и второй ст. 31 Земельного кодекса земли фермерского хозяйства могут состоять из земельных участков, которые принадлежат на праве собственности фермерскому хозяйству, как юридическому лицу; земельных участков, которые принадлежат гражданам – членам фермерского хозяйства на праве частной собственности; земельных участков, которые используются фермерским хозяйством на условиях аренды.
Согласно ст. 15 Закона № 973-IV фермерские хозяйства, в собственности которых есть земельные участки, предоставленные им для ведения фермерского хозяйства, обязаны, в частности, обеспечивать использование земельных участков по их целевому назначению, не нарушать прав владельцев смежных земельных участков и землепользователей, платить налоги и сборы.
Если фермерское хозяйство находится на общей системе налогообложения, оно должно платить налоги и сборы (обязательные платежи), определенные Законом Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. № 1251-XII (с изменениями и дополнениями), в частности, земельный налог и/или арендную плату за землю.
Налогообложение земли осуществляется в соответствии с Законом Украины «О плате за землю» от 03.07.92 г. № 2535-XII (в редакции Закона Украины от 19.09.96 г. № 378/96-ВР, с изменениями и дополнениями, далее – Закон № 2535-XII), который определяет порядок налогообложения земель сельскохозяйственного назначения, земель населенных пунктов и земельных участков, которые находятся за пределами населенных пунктов, устанавливает ставки налогообложения для разных категорий земель и льготы в налогообложении для отдельных категорий плательщиков и категорий земель.
В соответствии с частью второй ст. 12 Закона № 2535-XII, не взимается плата за земельные участки фермерских хозяйств, занятых молодыми садами, ягодниками и виноградниками до вступлению их в пору плодоношения, а также гибридными насаждениями, генофондовыми коллекциями и питомниками многолетних насаждений.
В то же время в связи с принятием Закона № 973-IV внесены изменения в Законе № 2535-XII, в частности, часть первая ст. 12 дополнена п. 25, которым установлено, что от земельного налога освобождаются вновь созданные фермерские хозяйства на протяжении трех лет, а в трудонедостаточных населенных пунктах – пяти лет со времени передачи им земельного участка в собственность. Как установлено ст. 125 Земельного кодекса, право собственности на земельный участок удостоверяется государственным актом.
Относительно налогообложения земельных участков, которые используются фермерским хозяйством на условиях аренды (арендодателями которых являются соответствующие сельские, поселковые, городские советы или государственные администрации), то, как определено ст. 21 Закона Украины «Об аренде земли» от 06.10.98 г. № 161-XIV (в редакции Закона Украины от 02.10.2003 г. № 1211-IV, с изменениями и дополнениями), размер этой платы устанавливается по соглашению сторон в договоре аренды между арендодателем и арендатором. При этом, годовая арендная плата за такие земельные участки не может быть меньше размера земельного налога, который установлен Законом № 2535-XII, а также не должен превышать 10 % их денежной оценки. В случае определения арендатора на конкурентных основах может устанавливаться и больший размер арендной платы.
Кроме того, в соответствии с п. 6 Переходных положений Земельного кодекса, при переоформлении права постоянного пользования земельными участками, предоставленными для ведения крестьянских (фермерских) хозяйств в долгосрочную аренду, размер арендной платы за земельные участки не должен превышать размера земельного налога, установленного Законом № 2535-XII.
Е. Гривнак, начальника отдела администрирования платежей при землепользовании и местных налогах и собраниях Департамента налога на прибыль и других налогах и сборов (обязательных платежей) ДПА Украины
(По материалам журнала «Вестник налоговой службы Украины»).