В данной публикации приказом Министерства аграрной политики Украины от 28.04.07г. №297 определено целевое использование льгот и дотаций сельхозпредприятиями за поставленные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе.
Приказ Министерства аграрной политики Украины от 28.04.07 г. № 297
Во исполнение пункта 8 Порядка начисления, выплат и использования средств, направленных для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 28 марта 2007 года № 596, ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Суммы дотаций за поставленные перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе сельскохозяйственные товаропроизводители используют для закупки и приготовления кормов, приобретения техники и оборудования для производства и переработки продукции животноводства, кормопроизводства, племенных (генетических) ресурсов, поголовья неплеменных сельскохозяйственных животных и птицы, ветеринарных препаратов и дезинфицирующих средств и осуществления ветеринарных мероприятий, проведения идентификации и регистрации сельскохозяйственных животных и т. п.
2. Инспекциям качества и формирования ресурсов сельскохозяйственной продукции областных, Севастопольской городской государственных администраций осуществлять проверки правильности определения и своевременности начисления и выплаты дотаций сельскохозяйственным производителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, а также надзор за их целевым использованием.
Министр Ю. МЕЛЬНИК
ЦЕЛЕВОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛЬГОТ И ДОТАЦИЙ СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЯМИ
Сельскохозяйственные предприятия получают от государства различные виды льгот и дотаций. Некоторые из них имеют целевое назначение.
В данной консультации мы рассмотрим порядок целевого использования:
• сумм дотаций, поступающих сельскохозяйственным товаропроизводителям от перерабатывающих предприятий (далее — ПП) за реализованные молоко и мясо в живом весе (абзац первый п. 11.21 Закона об НДС) (далее — дотации от ПП);
• сумм НДС, которые сельхозпредприятия перечисляют на спецсчет в банке за реализованную продукцию животноводства (кроме молока и мяса в живом весе для ПП): молоко, скот, птицу, шерсть, а также молочную продукцию и мясопродукты, изготовленные в собственных перерабатывающих цехах (абзац второй п. 11.21 Закона об НДС) (далее — суммы НДС согласно п. 11.21);
• сумм НДС, которые сельхозпредприятия перечисляют на спецсчет в банке за реализованную продукцию (работы, услуги) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья (п. 11.29 Закона об НДС) (далее — суммы НДС согласно п. 11.29).
Спецсчета в банке
Для зачисления дотаций от ПП и сумм НДС согласно п. 11.21 и 11.29 сельхозпредприятия должны открыть в банке специальные счета.
Сколько спецсчетов нужно открыть, если предприятие пользуется всеми тремя видами средств?
Действующее законодательство не дает четкого ответа на этот вопрос.
Считаем, что спецсчета в банке должны быть обязательно открыты, причем отдельно:
• для сумм НДС согласно п. 11.29;
• для сумм НДС согласно п. 11.21 и дотаций от ПП.
Почему отдельно? Во-первых, потому, что получение указанных средств определено разными нормативными документами — Порядком № 271* и Порядком № 805*. Во-вторых, эти средства имеют абсолютно разное целевое использование.
Наиболее оптимальный, на наш взгляд, вариант — открыть спецсчета отдельно к каждому из указанных видов средств, так как даже для дотаций от ПП и сумм НДС согласно п. 11.21 целевое использование несколько отличается.
Вместе с тем наличие у предприятия только двух спецсчетов (как мы рекомендовали выше) не будет нарушением в случае, если оно сможет доказать их целевое использование (например, если средства используются сразу по мере поступления).
Рассмотрим, на какие цели можно использовать указанные суммы.
Дотации от ПП
СХТП используют такие суммы исключительно для развития животноводства — в первую очередь для обеспечения животноводства кормами, воспроизводства поголовья, приобретения племенных ресурсов и проведения ветеринарных мероприятий (п. 8 Порядка № 805).
Конкретные направления использования дотаций установлены Приказом № 297**. Так, согласно этому документу суммы дотаций от ПП могут быть использованы:
• для закупки и изготовления кормов;
• приобретения техники и оборудования для производства и переработки продукции животноводства;
• кормопроизводства;
• приобретения племенных (генетических) ресурсов, поголовья неплеменных сельскохозяйственных животных и птицы, ветеринарных препаратов и дезинфицирующих средств и осуществления ветеринарных мероприятий;
• проведения идентификации и регистрации сельскохозяйственных животных и т. д.
Обратите внимание: «и т. д.» означает, что в документе приведен не исчерпывающий перечень
товаров (услуг), которые могут быть приобретены за счет сумм дотаций. То есть если предприятие не нуждается в указанных видах товаров (услуг), оно может использовать дотации на другие цели для развития животноводства.
Контроль за целевым использованием дотаций от ПП осуществляют инспекции качества и формирования ресурсов сельхозпродукции областных и Севастопольской городской госадминистраций (Приказ № 297).
Какая ответственность предусмотрена за использование дотаций не по целевому назначению?
За использование сумм дотаций не по целевому назначению ответственность несут руководители предприятий в соответствии с законом (п. 8 Порядка № 805).
Поскольку суммы дотаций являются, по сути, средствами бюджетного финансирования СХТП, т. е. бюджетными средствами, санкции к руководителю применяются согласно ст. 16412 КУоАП. Так, штраф может быть наложен в размере:
• от 30 до 70 НМДГ (от 510 до 1 190 грн.) — за использование бюджетных средств не по целевому назначению;
• от 70 до 100 НМДГ (от 1 190 до 1 700 грн.) – за такие же действия, выполненные повторно в течение года после наложения административных санкций.
Помните: решение о наложении такого штрафа принимает только суд (районный, районный в городе, городской или межрайонный) на основании протокола об административном правонарушении (ст. 221 КУоАП). Протоколы о нецелевом использовании бюджетных средств могут быть составлены только органами контрольно-ревизионной службы (далее — органы КРС) (ст. 255 КУоАП).
Таким образом, хоть инспекции по качеству и могут проверять целевое использование дотаций, однако фактически они не вправе применить штрафные санкции. Данными полномочиями наделены лишь органы КРС, проверяющие предприятия на предмет целевого использования средств.
К сведению: получать дотации от ПП может и население, однако целевое использование населением сумм дотаций не предусмотрено.
Следует также отметить, что Порядком № 805 не предусмотрено изъятие в бюджет сумм дотаций от ПП, использованных не по целевому назначению (в отличие от сумм, которые остаются в распоряжении СХТП в соответствии с п. 11.21 и 11.29 Закона об НДС). Из бюджетных средств, к которым относятся и дотации, изъятию в бюджет подлежат только субвенции*** в случае их нецелевого использования (ст. 119 БК). Дотации от ПП субвенциями не считаются.
* Опубликованы в «Баланс-Агро», 2007, № 8.
** Опубликован в текущем номере на с. 4.
*** Субвенции — межбюджетные трансферты для использования на определенные цели в порядке, определенном тем органом, который принял решение о предоставлении субвенции. Межбюджетные трансферты — средства, которые безвозмездно и безвозвратно передаются из одного бюджета другому.
Суммы НДС согласно п. 11.21
Средства от реализации продукции животноводства и птицеводства, перечисленные сельхозпредприятиями на отдельный счет в банке, могут быть использованы только для поддержки собственного производства указанной продукции. В случае нецелевого использования они взимаются в государственный бюджет в соответствии с законодательством.
При этом следует обратить внимание на один важный момент. Суммы, полученные от реализации молока и молочной продукции и аккумулированные на отдельном счете в банке, используются для приобретения препаратов и реактивов, необходимых для определения показателей качества молока и молочной продукции, фильтрующих материалов, холодильного оборудования и доильных установок в случае, если предприятие обеспечено ими ненадлежащим образом (абзац первый п. 12 Закона об НДС).
Если же предприятие обеспечено названными товарами, то оно может направлять средства на другие цели для поддержки собственного производства продукции животноводства и птицеводства.
Что касается средств, поступивших от реализации другой продукции животноводства (скота, птицы, шерсти, мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах), то по этим суммам вообще не конкретизировано направление использования. То есть все, что предназначается для производства продукции животноводства, можно использовать за счет средств со спецсчета (в том числе на оплату электроэнергии, использованной в животноводческих помещениях, и выплату зарплаты персоналу, обслуживающему животных, и т. п.).
При нецелевом использовании указанных средств они взимаются в бюджет согласно действующему законодательству.
Контроль за использованием этих средств осуществляют управления агропромышленного развития районного или областного масштаба вместе с соответствующими органами налоговой службы и финансовыми органами.
Суммы НДС согласно п. 11.29
Суммы НДС (т. е. разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом) перечисляются на отдельный счет в банке и могут использоваться сельскохозяйственными предприятиями исключительно для приобретения материально-технических ресурсов (далее — МТР) производственного назначения.
Правда, ни в одном нормативном документе не сказано, что относится к таким МТР. Считаем, что к ним относятся любые ТМЦ и основные средства, которые участвуют в производственной деятельности предприятия.
В справке о целевом использовании сумм НДС, ежемесячно подаваемой сельхозпредприятиями в налоговую инспекцию, приведен примерный перечень МТР, которые можно использовать за счет средств спецсчета. В него вошли горюче-смазочные материалы, средства защиты растений, минеральные удобрения, семена, тракторы, автомобили, сельскохозяйственные машины и другие технические средства, электроэнергия и т. д.
Внимание! Нельзя оплачивать за счет средств спецсчета какие-либо виды услуг (в том числе аренду) и уплачивать налоги и сборы.
В случае нецелевого использования эти средства подлежат обязательному изъятию в бюджет. Контроль за их целевым использованием осуществляют органы налоговой службы (п. 5 Порядка № 271).
Кроме того, ответственность за нецелевое использование сумм НДС несут руководители предприятий (п. 6 Порядка № 271). Виды ответственности для руководителя установлены ст. 16412 КУоАП (подробнее см. раздел «Дотации от ПП»).
Перечень документов
1. БК— Бюджетный кодекс Украины от 21.06.01 г. № 2542-III.
2. КУоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.
3. Приказ № 297 — приказ Минагрополитики Украины от 28.04.07 г. № 297 «О направлениях использования сумм дотаций сельскохозяйственными товаропроизводителями за поставленные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе».
4. Порядок № 271 — Порядок аккумуляции и использования средств, которые начисляются сельскохозяйственными товаропроизводителями — плательщиками НДС относительно операций по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья, утвержденный постановлением КМУ от 26.02.99 г. № 271.
5. Порядок № 805 — Порядок начисления, выплат и использования средств, направленных для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, утвержденный постановлением КМУ от 12.05.99 г. № 805.