Опубликовано письмо ГНАУ от 09.06.06 г. № 11041/7/17-0117: 1) относительно налогообложения сумм по обесцененным денежным сбережениям граждан путем погашения задолженности за жилищно-коммунальные услуги другого гражданина; 2) относительно права включения в состав налогового кредита расходов на обучение, понесенных родителями за детей-студентов.
Письмо ГНАУ от 09.06.06 г. № 11041/7/17-0117
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо ГНА в Запорожской области <…> относительно применения норм налогового законодательства и сообщает.
1. Относительно налогообложения сумм по обесцененным денежным сбережениям граждан путем погашения задолженности за жилищно-коммунальные услуги другого гражданина в соответствии с постановлением КМУ от 29.07.05 г. № 664 «О мерах по осуществлению в 2005 году расчетов по погашению обязательств государства по обесцененным денежным сбережениям граждан в учреждениях Сберегательного банка бывшего СССР путем погашения задолженности за жилищно-коммунальные услуги» (далее — Постановление № 664).
В 2005 году порядок осуществления расчетов по погашению обязательств государства по обесцененным денежным сбережениям граждан путем погашения их задолженности за жилищно-коммунальные услуги регулировался указанным Постановлением № 664.
Частью 2 Постановления № 664 предусмотрено, что в случае если у гражданина, имеющего задолженность, отсутствуют проиндексированные сбережения или их остатка на компенсационном счете не хватает для полного погашения задолженности за жилищно-коммунальные услуги, сумма задолженности может быть переведена в установленном законодательством порядке на другого гражданина, имеющего проиндексированные обесцененные сбережения на компенсационном счете, на основании его письменного заявления, которое подается предприятию — предоставителю жилищно-коммунальных услуг, выдающему справку о задолженности.
При этом следует заметить, что любое лицо, определенное указанным постановлением, погашает свои долги за счет одного источника — обесцененных денежных сбережений в учреждениях Сберегательного банка бывшего СССР (своих, родственников или знакомых).
В соответствии с подпунктом 4.3.23 пункта 4.3 ст. 4 Закона Украины от 22.05.03 г. № 889-IV«О налоге с доходов физических лиц» суммы выплат гражданам Украины (их наследникам) денежных сбережений и денежных взносов, вложенных до 02.01.92 г. в учреждения Сбербанка СССР, погашение которых не произошло, не включаются в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика. Выплаченные (выданные), в т. ч. на основании Постановления № 664, обесцененные денежные сбережения граждан, куда бы они в дальнейшем ни направлялись, не являются объектом налогообложения и соответственно не подлежат налогообложению.
Таким образом, при погашении обязательств государства по обесцененным денежным сбережениям граждан в учреждениях Сберегательного банка бывшего СССР путем погашения задолженности граждан за жилищно-коммунальные услуги, в том числе путем перевода долга на другого гражданина, налогообложение таких сумм осуществляться не должно.
Дополнительно отмечаем, что приведенная выше позиция изложена в письме Министерства финансов Украины от 18.11.05 г. № 31-20030-3-8/8225О.
В связи с этим письмо ГНА Украины от 17.10.05 г. № 12223/5/17-2116 и другие письма (налоговые разъяснения) по данному вопросу, не соответствующие положениям этого письма, считаются отозванными Государственной налоговой администрацией Украины.
2. Относительно права включения в состав налогового кредита расходов на обучение, понесенных родителями за детей-студентов, которые на протяжении отчетного года получали заработную плату.
Согласно п. 1.16 Закона Украины от 22.05.03 г. № 889 «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон) налоговый кредит — это сумма (стоимость) расходов, понесенных налогоплательщиком-резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц на протяжении отчетного года, на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в том числе в связи с компенсацией стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого налогоплательщика, другого члена его семьи первой степени родства (муж, жена, дети). При этом Законом установлены ограничения относительно непревышения сумм начисленного налогоплательщиком налогового кредита сверх суммы общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного на протяжении года в качестве заработной платы. Согласно определению понятия «заработная плата», данному в п. 1.1 и 1.3 ст. 1 Закона, заработная плата — это доходы, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты и вознаграждения, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону. Отношения трудового найма регулируются трудовым законодательством, в частности Кодексом законов о труде Украины. При заключении трудового договора с работником работодатель издает приказ о зачислении его на работу (в штат предприятия), на основании которого делается отметка в трудовой книжке такого работника о приеме его на работу на соответствующую должность.
Таким образом, если студент в отчетном году обучался и работал и получал заработную плату (в понимании этого Закона), а также в налоговый орган в отчетном году на него поступала информация по ф. № 1ДФ (признак дохода 1), то он по результатам такого года является плательщиком налога с доходов физических лиц и право на обращение за налоговым кредитом, при условии соблюдения им всех требований п. 5.3 ст. 5 Закона, имеет он, а не члены его семьи первой степени родства.
Если же студент на протяжении отчетного года получал доходы от выполнения договоров гражданско-правового характера (разового договора, договора-подряда и т. п.), которые не являются трудовыми договорами, то члены его семьи первой степени родства также, при соблюдении всех норм п. 5.3 ст. 5 Закона, имеют право на налоговый кредит относительно сумм, уплаченных за обучение такого студента.
(По материалам еженедельника «Баланс»).