В публикации дается определение предприятий, у которых годовой налоговый период начинается 1 июля и заканчивается 30 июня следующего года. Рассмотрены особенности составления декларации указанными предприятиями за период с 01.07.05 г. По 30.06.06 г.: состав годовой декларации, сроки подачи декларации и уплаты налога, индексация валового дохода и валовых доходов, расчет ценового индекса инфляции, применение п. 5.9 Закона о прибыли, конкретные примеры.
ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЯМИ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ (часть 1)
Для предприятий — производителей сельхозпродукции, являющихся плательщиками налога на прибыль, установлен годовой налоговый период, который начинается 1 июля и заканчивается 30 июня следующего года (п. 11.1 Закона о прибыли).
К таким предприятиям для целей обложения налогом на прибыль относятся предприятия, у которых валовой доход от продажи сельхозпродукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50 % общей суммы валового дохода (п. 16.4 Закона о прибыли).
В данной консультации рассмотрим особенности составления декларации указанными предприятиями за период с 01.07.05 г. по 30.06.06 г.
Напомним, что сельхозпредприятия — плательщики ФСН освобождены от представления декларации по налогу на прибыль, поскольку в настоящее время Законом о ФСН это не предусмотрено.
Состав годовой декларации
Сельхозпредприятия (СХП) по результатам отчетного года представляют полную декларацию по налогу на прибыль (п. 16.4 Закона о прибыли). Форма декларации и общие правила ее заполнения определены Порядком № 143.
Декларация состоит из заглавной, двух основных частей и десяти приложений (К1, К2, КЗ, К4, К5, К6, К7 и Р1, Р2, РЗ). Приложение К1 состоит из двух частей: К1/1 и К1/2*.
Если отдельные строки декларации не заполняются из-за отсутствия данной операции (суммы), плательщики налога на прибыль не должны представлять налоговому органу приложения, предусмотренные соответствующей строкой.
Декларация представляется налоговому органу независимо от того, возникло или нет в отчетном периоде налоговое обязательство. Она заполняется в гривнях (без копеек) с округлением по общим правилам.
Сроки подачи декларации и уплаты налога
Декларация за период с 01.07.05 г. по 30.06.06 г. представляется СХП в сроки, определенные для годового налогового периода (пп. 4.1.4 Закона № 2181). Поэтому она должна быть подана не позднее 29.08.06 г.
Уплатить сумму налогового обязательства по налогу на прибыль необходимо не позднее 08.09.06 г.
Рассмотрим порядок заполнения некоторых показателей декларации.
Индексация валового дохода и валовых расходов
Сельхозпредприятия обязаны индексировать валовой доход и валовые расходы, начисленные (понесенные) в течение налогового года (п. 14.1 Закона о прибыли). Порядок индексации определен Порядком № 212.
Валовой доход и валовые расходы индексируются на основании официальных индексов инфляции. Для этого нужно определить цепной индекс инфляции путем умножения индексов за период, который начинается с месяца, следующего за месяцем получения валового дохода (валовых расходов), до конца отчетного налогового года.
За июнь (последний месяц отчетного года) валовой доход и валовые расходы не индексируются.
Пример 1
Сельхозпредприятие за март 2006 года получило валовой доход в сумме 150 000 грн. (без НДС) и понесло валовые расходы в сумме 110 000 грн.
Цепной индекс инфляции для индексации валового дохода и валовых расходов за март рассчитывается как произведение официальных индексов за апрель, май, июнь 2006 года, которое равно 1,001 [0,996 х х 1,005 х 1,0 (за июнь взят условный индекс инфляции)].
Проиндексированные суммы за март составят:
• валовой доход — 150 150 грн. (150 000 грн. х 1,001);
• валовые расходы — 110 110 грн. (110 000 грн. х 1,001).
В Порядок № 212 не внесены изменения в части определения налогового периода для сельхозпредприятий. Поэтому объясним механизм индексации валового дохода и валовых расходов с учетом изменений, внесенных в Закон о прибыли.
Для проведения индексации СХП должны вести в отдельном журнале налоговый учет валового дохода и валовых расходов в разрезе месяцев отчетного периода по статьям, определенным декларацией.
При исчислении сумм индексации валового дохода и валовых расходов составляется Расчет по форме, приведенной в приложении к Порядку № 212.
Для исчисления цепного индекса инфляции предлагаем расчетную таблицу (табл. 1), в которой приведены реальные индексы.
Поэтому приведенные показатели цепных индексов можно использовать для индексации валового дохода и валовых расходов предприятия.
Таблица 1
Для отражения сумм индексации валового дохода и валовых расходов не предусмотрены отдельные строки ни в декларации, ни в приложениях к ней. Поэтому их можно отразить соответственно в стр. 01.6 «Прочие доходы» и стр. 04.13 «Прочие расходы» декларации.
Применение п. 5.9 Закона о прибыли
Сельхозпредприятия должны вести налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных запасов на складах в незавершенном производстве и остатках готовой продукции в соответствии с п. 5.9 Закона о прибыли. Нормы п. 5.9 названного Закона применяются указанными налогоплательщиками для налогового периода, равного 12 месяцам, начиная с 01.07.05 г. по 30.06.06 г.
Оценка выбытия запасов осуществляется по одному из методов, предусмотренных П(С)БУ 9 «Запасы». Изменение в течение налогового года метода оценки в целях налогового учета запрещено.
Стоимость покупных запасов в незавершенном производстве и остатках готовой продукции можно определить двумя способами:
способ 1: прямым подсчетом путем исчисления стоимости покупных запасов, списанных в бухгалтерском учете со счетов 20, 21, 22 в состав незавершенного производства на счет 23, а затем на счет 26 или 27;
способ 2: с применением среднего процента (доли) покупных запасов в расходах на производство сельхозпродукции за отчетный год. В этом случае стоимость покупных запасов в остатках незавершенного производства и готовой продукции определяется как произведение общей суммы незавершенного производства и готовой продукции на начало и на конец отчетного периода и среднего процента таких покупных запасов в себестоимости.
При определении прироста (убыли) запасов следует учитывать долю материальных затрат и в общепроизводственных расходах, которые включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).
Налоговый учет прироста (убыли) стоимости запасов ведется только по тем запасам, расходы на приобретение и улучшение которых включаются в состав валовых расходов, за исключением бесплатно полученных.
В прирост запасов не включается стоимость запасов предварительно оплаченных, но не полученных покупателем.
В убыль запасов не включается стоимость запасов оплаченных, но не отгруженных продавцом.
Материальные ценности, стоимость которых не превышает 1 000 грн., предназначенные для использования в хозяйственной деятельности (в течение более 365 дней), включаются в состав валовых расходов и подлежат перерасчету согласно п. 5.9 (пп. 8.2.1 Закона о прибыли). В эту группу ценностей включаются активы, учитываемые на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы».
В случае уценки (дооценки) запасов по правилам бухгалтерского учета балансовая стоимость таких запасов не изменяется для целей налогового учета. То есть на сумму уценки (дооценки) соответственно увеличивается (уменьшается) балансовая стоимость запасов, которые учитываются в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.
Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов, осуществляется в табл. 1 приложения К 1/1 по видам запасов, перечисленным в строках А1 — Аб, а малоценные необоротные материальные активы отражаются в строке А7.
Результат итоговой строки А (гр. б) таблицы отражается свернуто и проставляется в декларации следующим образом:
• сумма прироста запасов увеличивает валовой доход и записывается в строке 01.2;
• сумма убыли увеличивает валовые расходы и отражается в стр. 04.2.
Пример 2
Условия примера по движению покупных запасов СХП за отчетный период с 01.07.05 г. по 30.06.06 г. приведены в табл. 2.
(грн.)
Примечание. Запасы при выбытии оценивались по методу средневзвешенной себестоимости.
Данные, приведенные в табл. 2, используются при заполнении табл. 1 приложения К 1/1.
Убыль запасов согласно расчету составила 96 727 грн., эта сумма записывается в стр. 04.2 декларации.
В следующих номерах мы продолжим рассмотрение особенностей составления декларации по прибыли сельхозпредприятий, а именно:
• определение налоговой амортизации основных фондов;
• налоговый учет расходов на улучшение основных фондов.
Додаток К1/1 до рядків 01.2, 01.5, 04.2, 04.10 та 07 декларації
Таблиця 1. Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів (фрагмент)
Метод (методи) оцінки убутку запасів (потрібне позначити)
Перечень документов
1. Закон Ns1957 — Закон Украины от 01.07.04 г. «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
2. Закон № 2181 — Закон Украины от 21.12.2000 г. «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».
3. Порядок № 143 — Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.03 г.
4. Порядок № 212 — Порядок индексации валовых доходов и расходов предприятий — производителей сельскохозяйственной продукции, утвержденный приказом Минсельхоза и продовольствия Украины от 15.07.97 г.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).