В данной статье рассмотрен порядок предоставления налоговой социальной льготы: кому, когда и сколько. Какие необходимо предоставить документы для получения налоговой социальной льготы. Налоговая социальная льгота применяется работнику с месяца подачи заявления.
В настоящей консультации рассмотрим порядок предоставления налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) физическим лицам, который регулируется ст. 6 Закона № 889.
• НСЛ применяется только:
— к доходам в виде заработной платы и приравненным к ней выплатам;
— по одному месту начисления (выплаты) заработной платы.
• НСЛ не применяется к доходам, не являющимся заработной платой (например, к доходам членов фермерских хозяйств).
Лица, имеющие право на НСЛ
Право на применение НСЛ имеет любой налогоплательщик, у которого размер заработной платы не превышает суммы, равной сумме месячного прожиточного минимума, действующего на 1 января отчетного года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен.
Так, с 1 января 2006 года применяется прожиточный минимум в размере 483 грн. (ст. 65 Закона № 3235). Поэтому в 2006 году предельный размер заработной платы, позволяющий применять НСЛ, равен 680 грн. (483 грн. х 1,4).
При этом если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за время отпуска, то для определения предельной суммы дохода, дающей право на получение НСЛ, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.
Необходимо принять во внимание следующее:
• НСЛ начинает применяться с месяца, в котором работник подал заявление о ее применении. При этом льгота не применяется к заработной плате, начисленной до получения такого заявления;
• применение НСЛ приостанавливается с месяца, в котором работник прекратил трудовые отношения с таким работодателем, то есть уволился (независимо от причины). Даже если работник увольняется в последний календарный день месяца, который является его последним рабочим днем, и эта дата указывается в его трудовой книжке, к начисленной заработной плате за этот месяц НСЛ не применяется, независимо от количества отработанных дней (то есть несмотря на то что он отработал полный месяц).
Размер НСЛ
Общий размер НСЛ равен 50 % одной минимальной заработной платы (из расчета за месяц), установленной законодательством на 1 января отчетного года.
Существуют также повышенные размеры НСЛ:
• 150 % общей НСЛ;
• 200 % общей НСЛ.
Минимальная заработная плата с 1 января 2006 года установлена в размере 350 грн. (ст. 82 Закона № 3235).
Таким образом, на протяжении 2006 года размеры
НСЛ составляют:
• обычная — 175 грн.;
• повышенная (150 % обычной НСЛ) — 262 грн. 50 коп.;
• повышенная (200 % обычной НСЛ) — 350 грн.
Перечень категорий граждан, имеющих право на повышенную НСЛ, определен пп. 6.1.2, 6.1.3 Закона № 889 и для наглядности представлен в таблице (далее по тексту).
НСЛ предоставляется только на одном основании, предусматривающем ее наибольший размер. Данное ограничение не распространяется на случаи, определенные абзацем вторым пп. 6.5.1 Закона № 889.
Следовательно, предельный размер дохода, который дает право на получение НСЛ одному из родителей, в случаях и размерах, предусмотренных пп. «а» — «в» пп. 6.1.2 (то есть льгота на детей в возрасте до 18 лет), определяется путем умножения предельного размера дохода, к которому применяется НСЛ, на количество детей (в течение 2006 года — 680 грн. х количество детей).
Случаи неприменения НСЛ
Как определено пп. 6.3.3 Закона № 889, НСЛ не применяется к заработной плате работника, если он при этом одновременно получает, в частности, такие доходы, как:
• стипендия, денежное или имущественное (вещевое) обеспечение, которые выплачиваются из бюджета (получателями таких доходов являются учащиеся, студенты, аспиранты, ординаторы, адъюнкты или военнослужащие срочной службы);
• а также, заработная плата государственных служащих;
• доходы от предпринимательской и другой независимой профессиональной деятельности.
Документы для предоставления НСЛ
Для предоставления НСЛ работник должен подать работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения такой льготы по форме, утвержденной Приказом № 461.
Как исключение без подачи заявления НСЛ применяется только по основному месту работы (определенному в трудовой книжке) на дату вступления в силу Закона № 889.
Таким образом:
• если работник состоял в трудовых отношениях с работодателем по состоянию на 1 января 2004 года и имел право только на обычную НСЛ, то такая льгота применяется без подачи заявления;
• если же работник имел право на повышенную НСЛ, то без подачи соответствующего заявления такая льгота к заработной плате данного работника не применяется. При этом вместе с заявлением он должен представить документы, подтверждающие его право на повышенную НСЛ.
Порядок представления документов и их состав при применении НСЛ, утвержденный Постановлением № 2035, приведен в таблице.
Перечень документов:
1.Закон № 889 — Закон Украины от 22.05.03 г. «О налоге с доходов физических лиц».
2.Закон № 3235 — Закон Украины от 20.12.05 г. «О Государственном бюджете Украины на 2006 год».
3.Приказ № 461 — приказ ГНА Украины от 30.09.03 г. «Об утверждении форм заявлений и уведомления по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования налогоплательщиков».
4.Постановление № 2035 — постановление КМУ от 26.12.03 г. «Об утверждении порядка представления документов и их состава при применении налоговой социальной льготы».
(По материалам газеты «Баланс-Агро»)