В публикации речь идет об изменениях в налоговом и бюджетном законодательстве в связи с принятием Закона Украины «О государственном бюджете Украины на 2006 год» и других нормативно-правовых актов, вступивших в законную силу с 1.01.2006 года. Публикация может быть полезной для частных предпринимателей, руководителей, бухгалтеров и юристов предприятий.
В этой статье продолжим анализ законодательства на предмет выявления норм, которые стали обязательными для предпринимателя с н
В этой статье мы проведем анализ законодательства на предмет выявления норм, которые стали обязательными для предпринимателя с наступлением 2006 года.
Трудоустройство инвалидов – теперь это актуально и для предпринимателей
С 01.01.2006 г. у предпринимателя прибавился еще одна обязанность – обязательное трудоустройство инвалидов (хорошо, что не у всех). Раньше граждане-предприниматели были в стороне от этой проблемы, поскольку на них не распространялась норма статьи 19 Закона Украины «Об основах социальной защиты инвалидов в Украине» от 21.03.1991 г. № 875-XII, с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 875).
Теперь все изменилось – новая редакция указанной статьи 19 охватывает уже и физических лиц, которые используют наемный труд.
Если у предпринимателя работает более 8 лиц, ему необходимо, во-первых, создать у себя рабочее место для инвалида (если у вас работает до 25 человек включительно – одно место, если более – 2 и более), и, во-вторых, трудоустроить на это место инвалида. В противном разе – серьезные штрафы.
Что означает «… работает более 8 лиц»?
Есть основания считать, что это среднеучетная численность штатных работников учетного состава за год. Интересно, что такой показатель («среднеучетная численность штатных…») в Инструкции по статистике количества работников (утвержденная приказом Госкомстата Украины от 28.09.2005 г. № 286), вступившая в силу с 01.01.2006 г., не используется. Схожий показатель, на который, наверное, и следует ориентироваться, – среднеучетная численность штатных работников за год.
Этот показатель фактически (мы не будем вдаваться в нюансы) рассчитывается таким образом: за каждый день, включая выходные, берется число лиц, которые в этот день находились в трудовых отношениях с предпринимателем (на основании трудового договора). Для выходных берется показатель последнего рабочего дня. Потом все эти показатели подытоживаются и все это делиться на 365 суток (для високосного года – на 366). Таким образом, выходим на показатель, который интересует нас (некоторая среднегодовая величина нанимаемых работников).
Что из этого следует?
Если мы видим, что число работников у нас стабильно 8 и более, и по итогам года мы не выйдем на меньшее количество, необходимо трудоустраивать инвалида. В противном случае, если действительно выяснится, что по итогам года количество работников 8 или более, а инвалида мы не трудоустроили, придется уплатить штраф.
Соответствующие изменения предусмотрены Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно профессиональной и трудовой реабилитации инвалидов» от 06.10.2005 г. № 2960-IV.
Инструкция о статистике количества работников
С 01.01.2006 г. вступила в силу Инструкция с статистики количества работников, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 28.09.2005 г. № 286(далее – Инструкция).
Этот документ используется большей частью для решения задач относительно заполнения отчетности (в основном, статистической).
Очевидно, к этому документу предпринимателю придется обращаться в том числе и для решения проблемы, связанной с трудоустройством инвалидов, о которой сказано выше.
Существует такой нюанс: в приказе, которым утверждена Инструкция, указано, что ее действие распространяется на юридические лица, а в самой Инструкции уже говорится, что она касается в том числе и физических лиц, которые используют труд наемных работников.
Похоже, это традиционная неточность законодателя, и особо обращать на это внимание не следует.
Единый и фиксированный налоги: все по-старому
Единый и фиксированный налоги в 2006 год перешли фактически в неизменном виде.
1. Распределение единого и фиксированного налогов продолжено в существовавшем порядке: единый – 42 % – в Пенсионный фонд, 11 % – в Фонд «временной нетрудоспособности», 4 % – в Фонд «безработица», 43 % – в местный бюджет, фиксированный – 10 % – в Пенсионный фонд, 90 % – в местный бюджет.
Это указывает на то, что начисление пенсионного взноса «за наемных работников», как и ранее, уплачиваются в части, не перекрываемой поступлениями в Пенсионный фонд от уплаченного единого и фиксированного налогов (если точнее, от уплаченной 50-процентной доплаты за наемных работников).
К «пенсионному активу» самого предпринимателя поступают определенные средства, которые предоставляет предпринимателю право на «пенсионный» стаж.
2. Фиксированный пенсионный взнос (который существовал в I квартале 2005 года) предпринимателями не платится, поскольку отсутствует его размер.
3. Как и ранее, «упрощенные» предприниматели не освобождаются от уплаты специального пенсионного сбора (уплачивается при осуществлении безналичных операций по купле-продаже валюты, торговли ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценного камня, при отчуждении легковых автомобилей, из операций купли-продажи недвижимого имущества, из предоставления услуг сотовой подвижной связи).
Размер минимальной заработной платы
С 1 января 2006 года размер минимальной заработной платы составляет 350 грн., с 1 июля 2006 года – 375 грн., с 1 декабря 2006 года – 400 грн
Прожиточный минимум для трудоспособного лица
Прожиточный минимум для трудоспособного лица установлен на уровне: I квартал – 483 грн., II и III – 496 грн., IV – 505 грн.
Такой минимум не будет увеличиваться на ставку налога из доходов, поскольку в этой части статью 1 Закона о прожиточном минимуме на 2006 год приостановлен.
Налог на доходы
Ставка налога
В 2006 году продолжает действовать ставка налога на доходы физических лиц — 13 % (имеется в виду «общая» ставка, установленная пунктом 7.1 Закона о налоге на доходы).
Соответствующая норма помещается в пункте 22.3 Закона о налоге на доходы:
«22.3. Начиная с 1 января 2004 года и до 31 декабря 2006 года ставка налога, определенная пунктом 7.1 статьи 7 настоящего Закона, устанавливается на уровне 13 процентов от объекта налогообложения».
Налоговая социальная льгота: размер
С 01.01.2006 г. в соответствии с обновленном подпункту 6.1.1 статьи 6 Закона о налоге на доходов «общая» налоговая социальная льгота (НСЛ) предоставляется в размере, который равен 50 % одной минимальной заработной платы, установленной Законом на 1 января отчетного налогового года.
Как мы уже выяснили, на 01.01.2006 г. размер минимальной заработной платы установлен на равные 350 грн. Итак, «общая» НСЛ на протяжении всего 2006 г. составляет 175 грн.
Соответственно, повышенные НСЛ составляют:
150 % (п.п. 6.1.2 Закона о налоге на доходы) – 175 грн. х 150 % = 262,5 грн.
200 % (гг. 6.1.3 Закона о налоге на доходы) – 175 грн. х 200 % = 350 грн.
Налоговая социальная льгота: предельный уровень дохода
В соответствии с подпунктом 6.5.1 статьи 6 Закона о налоге на доходы, предельный уровень дохода, который предоставляет право на применение НСЛ (как одно из условий), равен сумме прожиточного минимума, который действует для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн.
Как мы выяснили, величина прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января 2006 года составляет 483 грн. Таким образом, право на НСЛ в 2006 году имеют работники, зарплата которых по месту применения льготы не превышает 680 грн.
Если речь идет о применении повышенной ПСП (150 % «обычной» ПСП) на основаниях, перечисленных в пп. «а» – «в» подпункта 6.1.2 статьи 6 Закону о налоге на доходы, предельная величина дохода для целей ее применения вычисляется как произведение суммы из предшествующего абзаца (680 грн.) на соответствующее количество детей.
Максимальное ограничение для соцвзносов
Максимальная величина фактических затрат на оплату работы нанимаемых работников, облагаемого налогами дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода (предельная сумма заработной платы (дохода)), из которой платятся соцвзносы в Пенсионный фонд и фонды «временной нетрудоспособности», «безработицы», «несчастных случаев», в 2006 году равна десятикратному размеру прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица.
Для I квартала это 4830 грн., для II и III – 4960 грн., для IV – 5050 грн.
Все, что свыше этой суммы (имеется в виду сумма превышения), соцвзносам не облагается (ни «сверху», ни «снизу»).
Пенсионные взносы
1. Ставка для начислений страхового пенсионного взноса «за наемных работников» (имеются в видуначисления на зарплату, вознаграждения за выполнение работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, первые пять дней больничных и т.п.) с 01.01.2006 г. снизилась с 32,3 % до 31,8 %. Для удержаний ставка осталась прежней (1 % – если выплачиваемый доход менее или равен 150 грн., 2 % – если более 150 грн.).
Относительно ставки взноса «за себя» (из чистого дохода предпринимателя), то ее размер также снижен с 32 % до 31,8 %. Этозначит, что авансовые платежи из пенсионного взноса «за себя» (платятся предпринимателями на общей системе налогообложения) следует будет вычислять с использованием новой ставки.
2. Применяется новое максимальное ограничение для начисления пенсионных взносов (как «за себя», так и «за наемных работников» (начислений и удержаний) – 10 размеров нового прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица (сумма превышения налогами не облагается).
3. Размер страхового пенсионного взноса из пособия «до трех лет» в 2006 году будет составлять уже не 10, а 20 % от минимального страхового взноса (от суммы, которая равняется произведению 33,8 и размера минимальной заработной платы за соответствующий месяц).
Имеется в виду взнос, порядок уплаты которого утвержден постановлением КМУ «Об утверждении Порядка начисление и уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование за некоторых категорий застрахованных лиц» от 25.08.2004 г. № 1092 .
Пенсионные сборы
Законодатель и в этом году сделал довольно предсказуемые шаги:
– продолжил на 2006 год необходимость уплаты всего специального пенсионного сбора (уплачиваются при осуществлении безналичных операций по купле-продаже валюты, торговли ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценного камня, при отчуждении легковых автомобилей, из операций купли-продажи недвижимого имущества, из предоставления услуг сотовой подвижной связи);
– продолжил действие нормы, в соответствии с которой единоналожники платят эти сборы на общих основаниях.
Единственное – величина сбора, который справляется из операций купли-продажи безналичной валюты, составляет уже не 1,5 %, а 1,3 %.
Взнос «на безработицу»
1. Ставка взноса «на безработицу» для начислений снижена с 1,6 % до 1,3 %.
Для тех предпринимателей, которые прошли добровольную регистрацию в Фонде «безработица» и платят взнос «на безработицу» за свой счет, ставка снижена с 2,1 % до 1,8 %.
2. Применяется новое максимальное ограничение для начисления взносов (как «за себя», так и «за наемных работников» (начислений и удержаний) – 10 размеров нового прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица (сумма превышение не облагается).
Взнос «на несчастный случай»
1. В 2006 году должны применяться следующие (немного сниженные по сравнению с действовавшими в 2005 году) ставки взносов «на несчастный случай» (ведутся только начисление, причем всеми без исключения предпринимателями — работодателями).
2. Применяется новое максимальное ограничение для начисления взносов (начислений и удержаний) – 10 размеров нового прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица (сумма превышения не облагается).
Изменение адреса: до конца года платим за старым местом регистрации
Снова действует норма, соответственно которой в случае изменения предпринимателем юридического адреса, уплата налогов и собрания (обязательных платежей) после регистрации таких изменений осуществляется по месту предшествующей регистрации к окончанию текущего бюджетного периода (года).
Заблокирована деятельность Госинспекции по виноделию и виноградарству
На 2006 год фактически заблокирована деятельность органа контроля за соблюдением требований «свежего» Закона о винограде и виноградном вине – Государственной инспекции по виноделию и виноградарству.
Напомним, что этот орган наделен довольно широкими полномочиями. Среди таких полномочий: беспрепятственный доступ на объекты производителей, реализаторов винодельческой продукции, проверка наличия лицензии на торговлю и т.п.
Плата за торговые патенты: на прежнем уровне
На этот раз законодатель отступил от своей традиции и оставил на прежнем уровне равные размеры оплаты за торговые патенты (которые определены Законом о патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности).
НДС
Традиционно в Законе о госбюджете на 2006 год помещается норма, соответственно которой в случае вывоза (экспорта) товаров (работ, услуг) за границы таможенной территории Украины путем бартерных (товарообменных) операций, сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), не относится на увеличение налогового кредита, а включается в состав валовых затрат производства (оборота) налогоплательщика.
Расчеты с бюджетом
Традиционного запрещены осуществления расчетов с бюджетом в неденежной форме, в том числе путем взаимозачета, применение векселей, бартерных операций и зачисления встречных платежных требований в финансовых учреждениях.
Исключение снова же традиционно составляют в том числе операции по уплате НДС при импортировании товаров на таможенную территорию Украины.
Как и ранее, установлено, что платежи, которые соответственно Закону о госбюджете на 2006 год зачисляются в Государственный бюджет Украины и местные бюджеты и для которых законодательно не определены сроки их уплаты, платятся ежемесячно в порядке, определенном Законом № 2181 (Закон о порядке погашения…) для платежей, которые имеют базовый (отчетный) период, который равняется календарному месяцу.
Относительно общегосударственных и местных налогов и собрания (обязательных платежей), для которых законодательно не предусмотрены представления налоговых деклараций (расчетов), плательщики подают ежемесячные расчеты о суммы обязательных платежей, которые подлежат уплате, в порядке, определенному законодательством для обязательных платежей с базовым (отчетным) периодом, который равняется календарному месяцу.
Снова запрещено списание безнадежного налогового долга на основаниях, предусмотренных подпунктами «в» и «г» пункта 18.2.1 Закона № 2181 («в» – налоговый долг юридических и физических лиц, относительно которого истек срок исковой давности, установленный Законом № 2181, «г» – налоговый долг юридических или физических лиц, который возник через обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажорные обстоятельства).
Земельный налог
В 2006 году для населенных пунктов, денежную оценку земель которых не проведен, применяются ставки земельного налога, установленные частью второй статьи 7 Закона о плате за землю, увеличенные в 3,1 раза.
Для сельскохозяйственных угодий и земель населенных пунктов, денежную оценку которых проведен и уточнено (под уточнением имеется в виду ежегодное состоянием на 1 января уточнения на коэффициент индексации) состоянием на 1 января 2006 года, применяются ставки земельного налога, установленные статьей 6 и частью первой статьи 7 Закона о плате за землю.
Размеры социальных пособий
При рождении ребенка
Как из госбюджета (лицам, не зарегистрированным в Фонде «временной нетрудоспособности»), так и из Фонда «временной нетрудоспособности» помощь при рождении ребенка в 2006 году выплачивается в сумме 8500 грн. (при рождении ребенка единовременно выплачивается 3400 грн., остаток – на протяжении следующих 12 месяцев равными частями в порядке, установленном КМУ).
По уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста
Как из госбюджета (лицам, не зарегистрированным в Фонде «временной нетрудоспособности»), так и из Фонда «временной нетрудоспособности» пособие по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста выплачивается в размере, который составляет разность между 50 % прожиточного минимума для трудоспособного лица и среднемесячным совокупным доходом семьи из расчета на одно лицо за предшествующие шесть месяцев, но не менее 90 грн. (наверное, имеется в виду, если среднемесячный доход менее 90грн. он приравнивается к 90 грн.), в порядке, установленном КМУ.
(По материалам газеты «Собственное Дело» и сети Интернет).
Подготовил И.Лисовой, юрист КГАУКЦ.