Представлены общие требования к составлению Отчета о финансовых результатах.
Елена БИРЮКОВА, главный экономист Департамента по управлению государственной собственностью, бухгалтерскому учету и ревизионной работе Минагрополитики Украины
Общие требования к составлению Отчета о финансовых результатах (ф. № 2) определены П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах». Обратите внимание на то, что в графу 4 «За предыдущий период» этого отчета показатели переносятся из графы 3 аналогичного отчета за 2004 год.
Субъекты малого предпринимательства представляют Отчет о финансовых результатах сокращенной формы (ф. № 2-м), порядок составления которого регламентирован П(С)БУ 25 «финансовый отчет субъекта малого предпринимательства».
Рассмотрим методику составления формы № 2 на условном числовом примере.
Пример
1. Агрофирма «Луч» в течение 2005 года реализовала продукции и товаров на сумму 480 тыс. грн., в том числе НДС — 80 тыс. грн. В течение года было возвращено продукции на 6 тыс. грн., из них НДС -1 тыс. грн.
Сумма чистого дохода от реализации продукции (код строки 035) будет составлять 395 тыс. грн. [(480 тыс. грн. — 80 тыс. грн.) — (6 тыс. грн. — 1 тыс. грн.)].
Себестоимость реализованной продукции и товаров равна 250 тыс. грн.
Валовая прибыль составляет 145 тыс. грн. (395 тыс. грн. — 250 тыс. грн.).
2. Агрофирма получила за отчетный период (в течение года):
• прочих операционных доходов от операционной аренды активов — 3 тыс. грн. (без НДС);
• административных расходов — 40 тыс. грн.;
• расходов на сбыт — 24 тыс. грн.;
• прочих операционных расходов (резерв сомнительных долгов) — 1 тыс. грн.
Таким образом, финансовый результат от операционной деятельности (субсчет 791) будет составлять 83 грн. (145 тыс. грн. + 3 тыс. грн. — 40 тыс. грн. — 24 тыс. грн. — 1 тыс. грн.).
3. Агрофирма является собственником 30 % простых акций ОАО «Шаг», которое по итогам отчетного года получило чистую прибыль 50 тыс. грн. и приняло решение дивиденды не выплачивать, а инвестировать прибыль в производство. В соответствии с методом участия в капитале агрофирма «Луч» должна увеличить балансовую стоимость своих инвестиций в ОАО «Шаг» на 15 тыс. грн. (50 тыс. грн. х 0,3), одновременно отразив доход от участия в капитале по кредиту субсчета 721 «Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия».
Агрофирма «Луч» осуществила взнос 40 % в уставный капитал ООО «Мечта», которое в течение 2005 года получило чистый убыток в сумме 30 тыс. грн.
Следовательно, потери от участия в капитале составляют 12 тыс. грн. (30 тыс. грн. х 0,4). Эта сумма отнесена в дебет субсчета 961 «Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия» с кредита субсчета 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале».
4. В течение года агрофирмой был получен на 5 месяцев краткосрочный кредит в банке на сумму 100 тыс. грн. под 60 % годовых. Срок погашения кредита — 31.01.06 г.
Сумма финансовых расходов будет составлять 25 тыс. грн. (100 тыс. грн. х 0,6: 12 х 5).
5. В составе оборотных активов агрофирмы находятся депозитные сертификаты на сумму 10 тыс. грн., по которым за 3 месяца отчетного года начислен доход 1,5 тыс. грн. (10 тыс. грн. х 0,6 х 12 х 3), который учитывается по кредиту субсчета 732 «Проценты полученные».
6. В течение отчетного года агрофирмой были проданы основные средства на сумму 2,4 тыс. грн., в том числе НДС - 0,4 тыс. грн. Остаточная стоимость реализованных основных средств составляла 1 тыс. грн., в учете эта сумма отражается по дебету субсчета 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов».
Следовательно, рассчитаем сальдо субсчетов 792 и 793.
Субсчет 792
«Результат финансовых операций»
Субсчет 793
«Результат другой обычной деятельности»
Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения составляет 63,5 тыс. грн. (83 тыс. грн. — 20,5 тыс. грн. + 1 тыс. грн.).
7.Отраженная в декларации о налоге на прибыль сумма прибыли, которая подлежит налогообложению, равна 79,5 тыс. грн. По данным аналитического учета временные разницы между финансовым и налоговым учетом составляют 6 тыс. грн., в том числе:
12 тыс. грн. — авансы, полученные от покупателей; 6 тыс. грн. — авансы, уплаченные поставщикам.
По статье «Налог на прибыль» (стр. 180) будет указана сумма 22,1 тыс. грн., которая в конце отчетного периода (или ежемесячно) списывается в дебет счета 79 «Финансовые результаты».
В этом случае финансовый результат от обычной деятельности будет составлять 41,4 тыс. грн. (63,5 тыс. грн. — 22,1 тыс. грн.).
Для удобства порядок заполнения строк в форме приведем в таблице.
Обращаем ваше внимание на то, что суммы, приведенные в скобках, вычитаются при определении итогов.
1. Финансовые результаты
II. Элементы операционных расходов
Е. БИРЮКОВА, главный экономист Департамента по управлению государственной собственностью, бухгалтерскому учету и ревизионной работе Минагрополитики Украины.