В публикации, со ссылкой на нормативные документы, на конкретных примерах, показан расчет определения среднеучетной численности работников.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРЕДНЕУЧЕТНОЙ
Прежде чем приступить к рассмотрению данного вопроса, уместно будет напомнить: для того чтобы стать плательщиком единого налога с 1 января 2007 года, предприятие должно выполнить следующие условия:
• за период с 1 января по 31 декабря 2006 года сумма, поступившая на текущий счет и/или в кассу предприятия от реализации продукции (товаров, услуг), не должна превышать 1 млн грн.;
• среднеучетная численность работников за этот же период не должна превышать 50 человек.
В настоящей консультации мы поговорим о втором условии, которое необходимо выполнить в целях перехода на единый налог, а именно — как определить среднеучетную численность работников.
Согласно Указу № 746 расчет среднеучетной численности работников производится по методике, утвержденной органами статистики.
При этом учитываются все работники предприятия, работающие:
• по трудовым договорам;
• совместительству;
• гражданско-правовым договорам, а также
• работники представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений.
Порядок расчета среднеучетной численности работников установлен Инструкцией № 286, в которой предусмотрены разные методы определения среднеучетной численности работников:
1) определение среднего количества работников за период;
2) определение среднего количества работников в эквиваленте полной занятости.
В Указе № 746 не сказано, по какому из методов необходимо определять среднеучетную численность работников.
ГНАУ же считает, что в таком случае следует использовать метод определения среднего количества работников за период («Вестник налоговой службы», 2006, № 10, с. 54). Данный метод мы и рассмотрим.
Какие работники учитываются при расчете?
Согласно п. 3.1 Инструкции № 286 среднее количество работников определяется как сумма следующих показателей:
• среднеучетного количества штатных работников;
• среднего количества внешних совместителей;
• среднего количества лиц, работающих по гражданско-правовым договорам.
При расчете каждого из этих показателей необходимо учитывать также лиц, работающих в представительствах, филиалах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия.
В среднеучетное количество штатных работников включаются те категории работников, которые указаны в п. 2.4 и 2.5 Инструкции № 286.
Как исключение не включаются в учетное количество штатных работников лица, находящиеся:
• в отпусках по беременности и родам;
• в отпусках для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.
Обратите внимание: если штатный работник оформлен на одном и том же предприятии по совместительству (внутреннее совместительство) или одновременно выполняет работы на этом же предприятии по гражданско-правовому договору, то такой работник учитывается как одно физическое лицо (пп. 2.6.1 и 2.6.2 Инструкции № 286).
Также если в течение года предприятие заключало гражданско-правовые договоры с физическими лицами, зарегистрированными субъектами предпринимательской деятельности (частными предпринимателями), то такие лица не включаются в расчет средне-учетной численности работников.
Включаются ли в расчет среднеучетной численности работников члены фермерского хозяйства?
Считаем, что включаются, несмотря на то что они не относятся ни к одной из категорий лиц, которые учитываются при расчете среднеучетной численности.
Члены фермерского хозяйства хотя и не являются наемными работниками, но согласно Закону о фермерском хозяйстве (ст. 27) такие лица принимают в хозяйстве трудовое участие. Разница лишь в том, что трудовые отношения членов фермерского хозяйства регулируются уставом хозяйства, а отношения с наемными работниками — КЗоТ.
Механизм определения среднеучетного количества работников
Итак, для того чтобы определить среднеучетное количество работников за год, нужно сначала определить среднеучетное количество штатных работников за каждый месяц года.
За месяц среднеучетное количество работников рассчитывается путем суммирования количества таких работников за каждый календарный день отчетного месяца.
Для этого используются ежедневные данные об учетном количестве работников, которые должны соответствовать данным табельного учета использования рабочего времени.
К сведению: количество штатных работников за выходной, праздничный и нерабочий день принимается на уровне количества работников за предыдущий день.
Аналогичным образом рассчитывается количество внешних совместителей, а также лиц, работающих по гражданско-правовым договорам.
При этом такие категории работников учитываются как целые единицы, независимо от продолжительности рабочего времени в течение всего срока действия договора (например, если внешний совместитель работал всего лишь по 2 часа в день, то все равно для расчета он учитывается как целая единица).
Предприятия, созданные в текущем году, среднеучетную численность работников определяют с момента своего создания до конца года.
Если в результате расчетов получается не целое число, то необходимо произвести округление до ближайшего целого числа (например, если получилось 23,4, то при округлении получим 23 человека, если же получилось 23,5, то при округлении получим 24 человека).
Таким образом, для расчета среднеучетного количества работников предприятия за год необходимо:
• определить среднеучетное количество работников за каждый месяц.
Для этого суммируется количество штатных работников, внешних совместителей, а также лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, за каждый календарный день месяца. Полученная сумма делится на количество календарных дней отчетного месяца.
Приведем пример.
Пример 1
В течение января на предприятии работало:
На основании данных, приведенных в таблице, рассчитаем среднеучетное количество работников за январь.
Среднеучетное количество штатных работников: (25 чел. х 15 дн.) + (27 чел. х 7 дн.) + (26 чел. х 7 дн.) + + (28 чел. х 2 дн.): 31 дн. = 25,9. При округлении получим 26 штатных работников.
Среднеучетное количество внешних совместителей: (3 чел. х 29 дн.) + (4 чел. х 4 дн.): 31 дн. = 3,3. При округлении получим трех внешних совместителей.
Среднеучетное количество лиц, работающих по гражданско-правовым договорам: (2 чел. х 14 дн.) + (3 чел. х 2 дн.): 16 дн. = 2,12. При округлении получим 2 человека, работающих по гражданско-правовым договорам.
Среднеучетное количество работников предприятия за январь составляет 32 человека (26 чел. + + 3 чел. + 3 чел.).
Аналогичным образом определяется среднеучетное количество работников за каждый месяц;
• определить среднеучетное количество работников за год.
Для этого нужно суммировать среднеучетное количество работников за каждый месяц, а затем полученную сумму разделить на 12 месяцев.
Пример 2
Предприятие на протяжении 2006 года имело следующую численность работников:
Исходя из этих данных, рассчитаем среднеучетное количество работников за год: (32 чел. + 33 чел. + 35 чел. + 38 чел. + 40 чел. + 41 чел. + 41 чел. + 43 чел. + 42 чел. + 38 чел. + 30 чел. + 28 чел.): 12 мес. = 36,75. При округлении получим 37 человек.
Следовательно, среднеучетная численность работников за год составила 37 человек.
И в завершение напомним: если вы решили перейти на уплату единого налога с 1 января 2007 года, то не забудьте подать в налоговый орган по месту вашей регистрации до 15 декабря (включительно) письменное заявление о выдаче Свидетельства о праве уплаты единого налога. Форма заявления утверждена Приказом № 555.
Перечень документов
1.Закон о фермерском хозяйстве — Закон Украины от 19.06.03 г. № 973-IV«О фермерском хозяйстве».
2.Указ № 746 — Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99, с изменениями.
3. Приказ № 555 — приказ ГНАУ от 12.10.99 г. № 555 «О внесении изменений в формы и Порядок выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом».
4. Инструкция № 286 — Инструкция по статистике количества работников, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 28.09.05 г. № 286.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).