В данной статье дано разъяснение по определению удельного веса сельхозпродукции для применения спецрежима по НДС.
По данным какого учета (бухгалтерского или налогового) исчисляется удельный вес реализации сельхозпродукции при определении права сельхозпредприятия на применение нормы п. 11.29 Закона об НДС?
Сельскохозяйственные товаропроизводители, сумма поступлений которых от продажи сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный (налоговый) год составляет не менее чем 50 % общей суммы валового дохода, применяют специальный режим налогообложения (п. 11.29 Закона об НДС).
Министерство аграрной политики Украины Приказом № 818* утвердило форму Расчета удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия за предыдущий отчетный (налоговый) год (далее — Расчет). Заполняется она исключительно на основании данных бухгалтерского учета. Использование данных налогового учета в ней не предусмотрено.
Таким образом, сельхозпредприятие, определяя свое право на применение нормы п. 11/29 Закона об НДС, обязано исчислять удельный вес дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки на основании данных бухгалтерского учета.
Напомню, что сельхозпредприятия, образованные в течение отчетного года путем реорганизации (слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения), в стр. 4 Расчета отражают доходы, полученные от предоставления сопутствующих услуг. Но при определении удельного веса, предусмотренного п.11.29 Закона об НДС, такие доходы не учитываются.
Следовательно, указанные сельхозпредприятия при определении права на применение специального режима налогообложения НДС должны исчислять удельный вес без учета доходов от предоставления сопутствующих услуг (т. е. без учета показателя стр. 4 Расчета).
* Приказ Министерства аграрной политики Украины от 22.11.07 г. № 818 «Об утверждении Расчета удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия за предыдущий отчетный (налоговый) год».
А. БОГДАН, директор Департамента НДС ГНА Украины.