В данной публикации дано разъяснение, которое предусматривает новые правила и подходы относительно ведения учёта и оценки биологических активов и сельхозпродукции.
С 1 января 2007 года начало действовать П(С)БУ 30 «Биологические активы», которое предусматривает новые правила и подходы относительно ведения учета и оценки биологических активов (далее — БА) и сельхозпродукции. Для рыночной оценки активов оно оперирует термином «справедливая стоимость». Именно о ней будет идти речь в нашей консультации.
Использование термина
БА оцениваются по справедливой стоимости с учетом других факторов (в частности, расходов, непосредственно связанных с доведением их до состояния пригодности для использования в запланированных целях, расходов, ожидаемых на месте продажи, и т. п.):
• при первоначальном признании;
• безвозмездном получении;
• взносе в уставный капитал;
• обмене на подобный БА;
• переводе текущих БА в состав долгосрочных и дополнительных;
• на дату баланса (долгосрочные БА, незрелые долгосрочные БА при переводе в долгосрочные, текущие БА).
Сельскохозяйственная продукция и дополнительные БА при их первоначальном признании также оцениваются по справедливой стоимости, уменьшенной на расходы, ожидаемые на месте продажи.
Что понимают под справедливой стоимостью
П(С)БУ 19 «Объединение предприятий» определяет, что справедливой стоимостью является сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.
Возникает вопрос; как часто определяется справедливая стоимость текущих БА?
Известно, что БА постоянно изменяют свою массу, биологические характеристики и, конечно, стоимость. В соответствии с п. 10 П(С)БУ 30 «Биологические активы» БА отражаются на дату промежуточного и годового баланса по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые на месте продажи расходы.
Справедливая стоимость животноводства
При анализе текущих БА животноводства в целях их оценки на дату отчетности субсчета по учету активов по справедливой и первоначальной стоимости следует рассматривать отдельно.
При этом остаток животных, который учитывается на субсчете 212 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости», анализируется на предмет соответствия их стоимости, сформированной в отчетном периоде, справедливой стоимости.
Остаток животных, который учитывается на субсчете 213 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости», анализируется на предмет выявления возможностей их оценки по справедливой стоимости на дату отчетности.
Разница между стоимостью справедливой и сформированной в учете в течение отчетного периода признается доходом или расходами другой операционной деятельности, включается в состав финансового результата от сельскохозяйственной деятельности и отражается соответственно на субсчетах:
• или 710 «Доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости»;
• или 940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости».
Справедливая стоимость растениеводства
Что касается БА растениеводства, то в определении их справедливой стоимости имеются определенные трудности. Это объясняется тем, что растениеводство -отрасль, которая зависит от природно-климатических факторов. К тому же на сегодняшний день отсутствует активный рынок продажи сельскохозяйственных культур, пребывающих в стадии выращивания.
Из-за этого справедливая стоимость текущих БА растениеводства, как правило, не определяется. Такие активы отражаются в сумме фактически понесенных на их выращивание расходов:
• в учете — на счете 23 «Производство»;
• в отчетности — по статье «Незавершенное производство».
Справедливая стоимость сельхозпродукции
С сельскохозяйственной продукцией тоже не все просто. Цены на некоторые ее виды значительно отличаются как во времени, так и по районам области.
Следует учитывать и то, что сельхозпредприятие может сдавать продукцию на разные перерабатывающие предприятия.
На наш взгляд, частоту установления справедливой цены на сельскохозяйственную продукцию для ее оприходования должно определять предприятие с учетом п. 12 П(С)БУ 30. Нормы этого пункта требуют оценки продукции при ее первоначальном признании по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые на месте продажи расходы. Первоначальное признание этой продукции отражается в том отчетном периоде, в котором она отделена от БА.
Остатки сельхозпродукции и дополнительных БА в балансе отражают по стоимости, по которой они были оприходованы в момент их первоначального признания (отделения от БА) и зачислены на счет 27 «Сельскохозяйственная продукция».
В соответствии с П(С)БУ 9 в дальнейшем на дату баланса остатки проводятся в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.
Зависимость справедливой стоимости от цен активного рынка
Определение справедливой стоимости БА и сельхозпродукции основывается на ценах активного рынка.
При наличии нескольких активных рынков их оценка основывается на данных того из них, на котором предприятие предусматривает продавать БА и сельскохозяйственную продукцию.
При отсутствии активного рынка их справедливая стоимость определяется:
1) по последней рыночной цене операции с такими активами (при условии отсутствия существенных негативных изменений в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, где действует предприятие);
2) по рыночным ценам на подобные активы, откорректированным с учетом индивидуальных характеристик, особенностей или степени завершенности биологических преобразований актива, для которого определяется справедливая стоимость;
3) по дополнительным показателям, характеризующим уровень цен на дополнительные БА и сельхозпродукцию, например, по стоимости сельскохозяйственной или другой продукции, которая может быть получена при прекращении процессов жизнедеятельности БА (животные могут оцениваться по стоимости мясопродуктов).
Оценка по видам продукции
Некондиционная сельхозпродукция (при отсутствии активного рынка) может оцениваться по рыночным ценам на подобную продукцию с корректировкой на уровень ее качества и пригодности к использованию. Например, зерновые отходы оцениваются по стоимости зерна исходя из его содержания в этих отходах и т. п.
Побочная сельхозпродукция (солома, ботва и т. п.) при условии отсутствия активного рынка может быть оценена по нормативным расходам на сбор, транспортировку, скирдование, а также другим расходам, связанным с заготовкой этой продукции.
Бракованная сельхозпродукция и отходы, которые невозможно использовать в производственном процессе или реализовать, активом не признаются. Расходы на их утилизацию включаются в состав других операционных расходов.
Формирование справедливой стоимости БА и сельхозпродукции
Чтобы сформировать справедливую стоимость БА и сельскохозяйственной продукции при их первоначальном признании или отражении на отчетную дату, на предприятии создают постоянно действующие комиссии. К работе в них привлекаются отраслевые специалисты, руководители производственных подразделений, материально ответственные лица и бухгалтеры.
На членов таких комиссий возлагаются обязанности по сбору информации для формирования базы и обоснования определенной справедливой стоимости БА и сельхозпродукции. При этом очень важно иметь сведения о ценах на активном рынке.
Для сбора данных можно использовать:
• самостоятельно собранную информацию о ценах на рынке;
• информацию организованных оптовых рынков;
• прайсы, рекламные проспекты производителей сельскохозяйственной продукции;
• информационные бюллетени, сайты, периодические издания. Например, еженедельно распространяется информбюллетень «Рыночная информационная система в сельском хозяйстве», где печатаются розничные, оптовые и биржевые цены на сельхозпродукцию на рынках Украины (главный офис: г. Одесса, ул. Преображенская, 34, тел./факс (048) 726-95-57; 726-95-59; E-mail: [email protected]).
Кроме того, информацию можно получать из органов государственного управления, а именно:
• средневзвешенные биржевые цены на сельскохозяйственную продукцию, которые сложились на аккредитованных товарных биржах и аграрной бирже;
• данные ценового мониторинга Министерства аграрной политики. Информация, размещенная на сайте, позволяет получить данные по отдельным категориям цен и по отдельным регионам;
• информация управлений агропромышленного развития райгосадминистраций;
• информация мониторинга цен на сельхозпродукцию торговых домов, областных и районных совещательных служб.
Ведение бухгалтерского дела
Для систематизации информации по оценке активов по справедливой стоимости на предприятии ведется бухгалтерское дело.
В дело подшиваются:
• протоколы заседания комиссии;
• акты определения справедливой стоимости по видам БА и сельхозпродукции;
• документы, которые подтверждают рыночные цены, принятые для расчета справедливой стоимости;
• заключения и расчеты комиссии, выполненные при применении методов экспертной оценки и принятия цен (например, по последней рыночной цене операции по таким активам);
• отчеты об оценке рыночной стоимости, подготовленные привлеченными независимыми оценщиками.
Оформление акта
После определения комиссией рыночная цена того или иного актива оформляется актом определения справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции (см. приложение).
В акте комиссия должна указать срок использования бухгалтерией определенных справедливых цен:
• относительно сельхозпродукции — в течение какого периода;
• относительно БА — до какой отчетной даты.
Акт подписывается всеми членами комиссии и главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.
Додаток
ООО «Прогресе» Беляевского района
підприємство, установа, організація
ЗАТВЕРДЖУЮ
Керівник підприємства Роговский В. И.
(підпис), (П. І. Б.)
«09» июля 2007 р.
АКТ
визначення справедливої вартості біологічних активів та/або сільськогосподарської продукції
складено «09» июля 2007 р.
Комісія призначена наказом (розпорядженням) від 03 марта 2007 р. № 42у складі:
голови замєстителя директора Мелещенко П. И.
членів: главного агронома Данелец В. С., бригадира Кузьменко В. И., главного бухгалтера Билаш М. И., бухгалтера Апостолаки М. И.
розглянула документи, що підтверджують справедливу вартість біологічних активів
(сільськогосподарської продукції) за переліком, наведеним нижче, і встановила наступне:
Враховуючи ситуацію на ринку, визначену справедливу вартість застосувати для оцінки:
зазначених в акті біологічних активів на «____» _____________20____р.
дата звітності
зазначеної в акті сільськогосподарської продукції протягом: с 01.07.07 г. по 15.07.07 г.
період
Голова комісії Мелещенко П. И. Мелещенко
(підпис) (ім’я, по батькові, прізвище)
Члени комісії Данелец В. С. Данелец Билаш М. И. Билаш
(підпис) (ім’я, по батькові, прізвище) (підпис) (ім’я, по батькові, прізвище)
Кузьменко В. И. Кузьменко Апостолаки М. И. Апостолаки
(підпис) (ім’я, по батькові, прізвище) (підпис) (ім’я, по батькові, прізвище)
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).