Дается разъяснение о включении в валовой доход сельхозпредприятия-плательщика налога на прибыль суммы НДС, которые остаются в его распоряжении согласно п. 11.21 и п. 11.29 Закона об НДС.
Включаются ли в валовой доход сельскохозяйственного предприятия — плательщика налога на прибыль суммы НДС, которые остаются в его распоряжении согласно п. 11.21 и п. 11.29 Закона об НДС?
Если включаются, то когда именно это следует делать: на дату представления специальной декларации по НДС или на дату перечисления этих сумм на спецсчет?
Из положений ст. 68 Закона № 489* следует, что в 2007 году (как и в прошлые годы) сумма НДС, которая определяется сельхозпроизводителями в соответствии с п. 11.21 и п. 11.29 Закона об НДС, является государственной дотацией и должна направляться на поддержку производства животноводческой продукции, продукции птицеводства и на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения.
Бюджетные дотации и субсидии, согласно пп. 4.1.6 Закона о прибыли, включаются в состав валового дохода плательщика налога на прибыль.
Как известно, датой увеличения валового дохода плательщика налога на прибыль считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит событие, произошедшее ранее, — или дата отгрузки товаров (фактического предоставления результатов работ, услуг), или дата их оплаты (пп. 11.3.1 Закона о прибыли).
В приведенной ситуации датой отгрузки товаров следует считать дату представления отдельной декларации по НДС (далее — спецдекларация), а датой оплаты — дату зачисления средств на спецсчет (как по спецдекларации, так и за счет перечисления авансового взноса).
Таким образом, суммы НДС, которые сельхозпроизводители оставляют в своем распоряжении и направляют по целевому назначению, должны включаться в состав валового дохода. Это следует делать в том налоговом периоде, на который приходится первое из событий — представление спецдекларации или перечисление средств на спецсчет.
Например, спецдекларация за февраль будет представлена до 20 марта 2007 года, а средства по этой декларации поступят на спецсчет в апреле. Поскольку первым событием является представление спецдекларации, то валовой доход следует увеличить в I квартале 2007 года.
* Закон Украины от 19.12.06 г. № 489-V«О Государственном бюджете Украины на 2007 год».
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).