В публикации дается анализ общей и упрощенной систем налогообложения на прибыль, их недостатки и преимущества.
Система налогообложения отечественных предпринимателей весьма многогранна. Она состоит из общей системы обложения налогами, а также специальных режимов для определенных категорий налогоплательщиков. Выбор системы налогообложения — дело добровольное для каждого плательщика, в том числе и агрария, что позволяет, взвесив все позитивные и негативные стороны каждой из систем, выбрать оптимальную.
Общая система
Несмотря на существование фиксированного сельскохозяйственного налога для аграриев, общая система обложения налогом на прибыль, установленная Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», также предусматривает ряд привилегий.
Во-первых, сумма начисленного налога на прибыль для сельхозпредприятий уменьшается на сумму налога на землю, который используется в сельскохозяйственном производственном обороте, а плата за землю, которая не используется в нем, относится на валовые расходы.
Во-вторых, аграрии могут включать в состав валовых расходы по страхованию (кроме медицинского, пенсионного и обязательных видов страхования) в размере 5% валовых расходов за отчетный налоговый год с нарастающим итогом в начале года. Для всех остальных налогоплательщиков эта сумма составляет не более 5% за отчетный налоговый период.
В-третьих, сельхозпредприятия платят налог на прибыль по итогам отчетного налогового года. При этом для производителей сельхозпродукции годовой налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного (бюджетного) года. Соответственно, предусмотренный перерасчет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров проводится один раз в год за период с 1 июля по 30 июня.
В-четвертых, валовые доходы и расходы сельхозпроизводителей, удержанные (понесенные) на протяжении отчетного налогового года, подлежат индексации. Порядок индексации валовых доходов и валовых расходов агропредприятий утвержден приказом МинАПК от 15.07.97 г. №212.
Исключение составляют предприятия, специализирующиеся на производстве или продаже продукции цветочно-декоративного растениеводства, дикорастущих растений, диких животных, птиц и рыбы (кроме рыбы, выловленной в реках и закрытых водоемах), меховых товаров, ликеро-водочных изделий, пива, вина и виноматериалов (кроме виноматериалов, которые продаются для последующей переработки). Их деятельность облагается налогом на прибыль в общем порядке.
Упрощенная система
Упрощенная система налогообложения единым налогом для субъектов предпринимательской деятельности предусматривает такие преимущества:
1. Освобождение от уплаты ряда налогов, сборов (обязательных платежей), а именно: налога на добавленную стоимость (за исключением 6% ставки обложения единым налогом); налога на прибыль предприятий; налога на доходы физических лиц (для физических лиц — субъектов малого предпринимательства); платы (налога) за землю; сбора на специальное использование природных ресурсов; сбора в Фонд по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и соцзащиты населения; сбора в Государственный инновационный фонд; сбора на обязательный соцстарх; отчислений и сборов на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автодорог общего пользования; коммунального налога; налога на промысел; сбора на обязательное государственное пенсионное страхование; сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг; взносов в Фонд Украины социальной защиты инвалидов; взносов в Государственный фонд занятости населения; платы за патенты.
2. Освобождение от необходимости применять электронные контрольно-кассовые аппараты для проведения расчетов с потребителями. Это право предусмотрено исключительно для плательщиков единого налога — СПД.
3. Фиксированная ставка единого налога для физических лиц (20-200 грн) и выбор 6% или 10% ставки юридическими лицами.
4. Выбор системы ведения налогового учета.
Выбор способа обложения доходов единым налогом дело исключительно добровольное. Вместе с тем, для перехода на упрощенный режим субъект предпринимательской деятельности обязан соответствовать определенным критериям.
Получение выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год в размере не более 500 тыс. грн. В трудовых отношениях с таким субъектом, включая членов семьи, на протяжении года должно находиться не более 10 лиц. У юридических лиц для приобретения статуса «единщика» объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не должен превышать 1 млн грн при среднеучетной численности работающих не более 50 лиц.
Независимо от объема выручки от реализации продукции и количества наемных работников упрощенная система не распространяется на предпринимателей, работающих в игровом бизнесе, производящих, экспортирующих/импортирующих оптом или в розницу подакцизные товары, горюче-смазочные материалы, а также добывающие и производящие драгоценные металлы и драгоценные камни.
Статус плательщика единого налога подтверждается свидетельством об уплате единого налога, выданным налоговым органом по месту госрегистрации. Свидетельство выдается безоплатно на протяжении 10 рабочих дней с момента подачи заявления.
Ставки единого налога для субъектов малого предпринимательства — физических лиц устанавливаются местными советами по месту их госрегистрации в зависимости от вида деятельности и колеблются в пределах 20 — 200 грн на месяц.
Субъект предпринимательской деятельности — юридическое лицо, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, самостоятельно выбирает одну из таких ставок единого налога:
- 6% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты НДС, согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость»;
- 10% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за исключением акцизного сбора, в случае включения НДС в состав единого налога.
При выборе упрощенной системы налогообложения необходимо обратить внимание на такие моменты:
1. Единый налог уплачивается ежемесячно, независимо от факта получения/неполучения прибыли.
2. Перейти на общую систему налогообложения предприниматель имеет право со следующего налогового периода (квартала). Причем заявление о таком переходе необходимо подать не позже чем за 15 дней до его начала.
3. Переходить на упрощенную систему налогообложения можно не более одного раза на протяжении календарного года.
«За» и «против»
У каждой из систем налогообложения есть свои недостатки и преимущества. Так, при применении общей системы налогообложения сумма налоговых обязательств напрямую зависит от суммы полученного дохода. Это выгодно при неполучении ожидаемой прибыли, при убытках или временном приостановлении деятельности.
При упрощенной системе налогообложения размер налога определяется в фиксированной сумме и поэтому не зависит от величины полученного дохода. В случае временной приостановки деятельности, сезонного характера деятельности, отсутствия прибыли субъект предпринимательской деятельности не освобождается от уплаты единого налога.
Еще раз напомню, несмотря на право перехода налогоплательщика с одной системы налогообложения на другую, реализовать это право можно только один раз на протяжении календарного года.
Опыт ближайших соседей
В России общая система обложения налогом на прибыль предусматривает ставку в размере 24% для всех плательщиков, находящихся на этой системе (за исключением нерезидентов и Центробанка РФ).
В Белоруссии прибыль организаций от реализации продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождается от налогообложения. Не облагаются налогом на прибыль доходы от внереализационных операций, в частности, с товарами (работами, услугами), денежными средствами и иными ценностями (основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), безвозмездно полученными сельхозорганизациями, в том числе крестьянскими (фермерскими) хозяйствами. Более того, согласно Закону Республики Беларусь «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» в течение 3 лет со дня госрегистрации фермерское хозяйство освобождается от уплаты всех видов налогов по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.
Обязательные критерии упрощенной системы России и Белоруссии, в отличие от украинской, отталкиваются от обратного: определяются лица, которые не имеют права ее применять путем исключения. Российские и белорусские законодатели более лояльны к своим субъектам предпринимательской деятельности — плательщикам единого налога: объем выручки от реализации продукции, при котором применяется упрощенная система налогообложения, и средняя численность работников значительно превышают украинские стандарты «упрощенки».
Справка
К сельхозпредприятиям, подлежащим обложению налогом на прибыль, относятся предприятия, валовой доход которых от продажи сельхозпродукции собственного производства за отчетный год превышает 50% от общей суммы валового дохода. Если за отчетный (налоговый) год валовой доход предприятий от продажи сельхозпродукции не превысил 50% общей суммы валового дохода, прибыль от продажи продукции (работ услуг), не относящихся к сельскому хозяйству, облагается налогом в общем порядке.
(По материалам газеты «Фермерське господарство»).