В данной статье дано разъяснение на отдельные вопросы уплаты налога за пользование землей.
Я — субъект малого предпринимательства, плачу единый налог. Подлежу ли я освобождению от уплаты в бюджет арендной платы за землю государственной и коммунальной собственности?
Согласно статьи 13 Закона Украины от 06.10.98 г. № 161-XIV"Об аренде земли", договор аренды земли — это договор, по которому арендодатель обязан за плату передать арендатору земельный участок в пользование на определенный срок, а арендатор обязан использовать земельный участок в соответствии с условиями договора и требованиями земельного законодательства.
Указом президента Украины от 03.07.98г. № 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (в редакции Указа президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99, с изменениями и дополнениями) установлено, что субъект малого предпринимательства, который перешел на уплату единого налога, не является плательщиком ряда налогов и сборов (обязательных платежей), и, в частности, платы (налога) за землю, то есть, земельного налога.
В соответствии с п. 6 постановления Кабинета министров Украины от 16.03.00 г. № 507 "О разъяснении Указа президента Украины от 3 июля 1998 года № 727" субъект малого предпринимательства, который согласно абзаца пятого части первой ст. 6 Указа президента не является плательщиком платы (налога) за землю, освобождается от платы (налога) за землю лишь за земельные участки, которые используются им для осуществления предпринимательской деятельности.
Указом президента не предусмотрены исключения относительно освобождения от уплаты арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.
Таким образом, субъект малого предпринимательства, который платит единый налог, не освобождается от уплаты в бюджет арендной платы за землю государственной и коммунальной собственности.
В соответствии с пп. 3.1.1 п.3.1 ст.З Закона Украины от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость"(с изменениями и дополнениями.) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины.
Таким образом, услуги, которые предоставляются вашему предприятию, являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и потому необходимо платить арендную плату с учетом НДС.
На земельный участок, что принадлежит мне на правах собственности, заключен договор аренды земельной доли (пая). Впоследствии арендатором в одностороннем порядке аннулирован пункт договора об уплате налога на землю. Правомерно ли взыскание налога на землю и начисление пени владельцу земельной доли (пая)?
Поскольку вы не имеете льгот согласно ст. 12 Закона Украины "О плате за землю" № 2535-ХП от 03.07.92г. относительно налогообложения земельного пая, земельный налог за земельный участок, который принадлежит вам на правах частной собственности, необходимо платить в размерах, предусмотренных условиями Закона Украины "О плате за землю" № 2535-ХП от 03.07.92г. (с изменениями и дополнениями), несмотря на то, что земельный участок находится в аренде. Выполнение или невыполнение условий договора между арендатором и арендодателем не является компетенцией налоговой службы. Вы можете обратиться в суд относительно неподобающего выполнения условий договора арендатором, но налог на землю должны оплатить в соответствии с требованиями Закона Украины "О плате за землю" № 2535-ХIIот 03.07.92р. (с изменениями и дополнениями).
Требованиями ст. 17 Закона Украины "О плате за землю" № 2535-ХIIот 03.07.92 г. предусмотрено, что земельный налог платится ежегодно равными долями владельцами земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователями в срок до 15 августа и до 15 ноября.
В соответствии с требованиями ст. 25 Закона Украины "О плате за землю" № 2535-ХIIот 03.07.92г. за просрочку установленных сроков уплаты налога взимается пеня в размерах, определенных законом.
Начисление пени в карточках лицевых счетов налогоплательщиков осуществляется средствами программного обеспечения в день фактического погашения налогового долга (его части) в порядке, определенном приказом ГНА Украины от 11.06.2003 № 290 „Об утверждении Инструкции о порядке начисления и погашения пени за платежами, которые контролируются органами государственной налоговой службы", зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 27.06.2003 г. за № 522/7843.
В соответствии с требованиями ст. 17 Закона Украины № 2181-IIIот 21.12.2000 г. "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" в случае, когда налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму налогового обязательства на протяжении предельных сроков, определенных этим Законом, такой плательщик налога обязан оплатить штраф в таких размерах:
— при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, — в размере десяти процентов погашенной суммы налогового долга;
— при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, — в размере двадцати процентов погашенной суммы налогового долга;
— при задержке более 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, — в размере пятидесяти процентов погашенной суммы налогового долга.
Налогоплательщик уплачивает один из отмеченных в этом подпункте штрафов согласно с общим сроком задержки.
Поскольку вы налог за землю оплатили с нарушением указанных сроков, то, в соответствии с требованиями ст. 25 Закона Украины "О плате за землю" № 2535-ХIIот 03.07.92 г. и ст. 17 Закона Украины № 2181-IIIот 21.12.2000 г. "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" вам начислены пеня и штрафные санкции.
Имеют ли право на выделение земельных участков для ведения личного крестьянского хозяйства учителя, проживающие в сельской местности. Какой площадью могут быть предоставлены такие земельные участки и распространяются ли на них льготы по уплате земельного налога?
Граждане Украины могут иметь на праве собственности и арендовать земельные участки для ведения личного крестьянского хозяйства. Использование земель личного крестьянского хозяйства осуществляется в соответствии с Законом (ст. 33 Земельного кодекса).
По разграничению земель государственной и коммунальной собственности полномочия относительно распоряжения землями в пределах населенных пунктов, кроме земель, переданных в частную собственность, осуществляют соответствующие сельские, поселковые, городские советы, а за пределами населенных пунктов — соответствующие органы исполнительной власти.
Подпунктом "г" пункта 4 раздела IXКонечных положений Земельного кодекса Кабинет министров Украины обязан в шестимесячный срок после опубликования этого Кодекса, в частности, принять меры по удовлетворению потребностей учителей, врачей, других работников социальной сферы, которые проживают в сельской местности, в земельных участках для ведения личного крестьянского хозяйства и садоводства в пределах норм бесплатной приватизации, а также для огородничества и сенокошения за счет земель запаса и резервного фонда.
Согласно статьи 121 Земельного кодекса граждане имеют право на бесплатную передачу им земельных участков из земель государственной и коммунальной собственности для ведения личного крестьянского хозяйства в размерах не более 2 га.
Следовательно, учителя, врачи, другие работники социальной сферы, которые проживают в сельской местности, имеют право на бесплатную передачу им в собственность земельного участка не более 2,0 гектара для ведения личного крестьянского хозяйства в случае наличия земель запаса и резервного фонда.
Что касается уплаты земельного налога, то следует отметить, что уплата земельного налога осуществляется в соответствии с Законом Украины "О плате за землю" №2535-ХIIот 03.07.92 г., которым установлены ставки земельного налога и определен разный порядок налогообложения земель в зависимости от того, установлена или нет их денежная оценка, а также льготы относительно земельного налога.
Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра, а арендной платы за земельный участок, который находится в государственной или коммунальной собственности, — договор аренды такого земельного участка (ст. 13 Закона № 2535-ХII).
Льготы из уплаты земельного налога определены статьей 12 Закона № 2535-ХII.
В частности, в соответствии с частью второй статьи 12 Закона №2535-ХIIне взимается плата за земельные участки в пределах граничных норм, установленных Земельным кодексом Украины, инвалидов Iи IIгрупп, граждан, которые воспитывают трех и больше детей, и граждан, члены семей которых проходят срочную военную службу, пенсионеров, а также других лиц, которые пользуются льготами в соответствии с Законом Украины "О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты", граждан, которым в установленном порядке выдано удостоверение о том, что они пострадали в результате Чернобыльской катастрофы.
То есть такие категории граждан в сельских населенных пунктах не платят земельный налог за предоставленные им земельные участки, в частности: для ведения крестьянского подсобного хозяйства (до 2,0 га); строительства и обслуживания жилого дома; хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок до 0,25 га); для садоводства (до 0,12 га).
По материалам государственных налоговых инспекций Донецкой области.