Статья комментирует трудовое законодательство Украины в части оформленеия на работу сезонных работников в сельском хозяйстве.
Отрасль сельхозпроизводства имеет одну специфическую особенность — сезонный характер. Это значит, что работы выполняются не весь год, а в течение соответствующего периода (сезона). Рассмотрим нюансы, связанные с наймом работников на сезонные работы.
Гражданско-правовой или трудовой?
На практике сезонников принимают по договору гражданско-правового характера (подряда, о предоставлении услуг) или трудовому договору. Отличия между ними систематизированы на основании Писем № 18, 42 и 200 далее в таблице.
Необходимо принять во внимание следующий момент. Если работа носит постоянный характер, то есть в договоре указывается период и время ее выполнения, выполнять эту работу можно только на основании трудового договора (Письмо № 1558).
Пример 1
Планируется нанять рабочего для выполнения силосных работ — заготовки подножного корма в силосные ямы методом трамбования. В договоре предусматривается график работы, время ее начала и окончания.
Здесь можно заключить только трудовой договор (рабочего следует принять по профессии «силосник»), поскольку предусматривается регулирование процесса трудовой деятельности (график), а не получение результата.
Пример 2
Для обрезки садовых деревьев планируется нанять рабочих. Договором устанавливается только предельный (конечный) срок выполнения работ, без подчинения внутреннему трудовому распорядку. Оплата по результату работы осуществляется из расчета за каждое обрезанное дерево.
По данным условиям целесообразно заключить гражданско-правовой договор, поскольку предметом такого договора является результат работ, а не процесс их выполнения.
Особенности приема на работу
По гражданско-правовому договору. При найме работников на условиях такого договора оформляют, как правило, двусторонний документ под названием «Трудовое соглашение». Впрочем, это может быть и договор подряда или договор о предоставлении услуг.
В соглашении обязательно указывают:
• конкретную работу, задание или заказ, который нужно выполнить;
• результат работ, который подлежит приемке предприятием (например, количество обрезанных деревьев);
• размер оплаты (сумму) по результату.
При этом не оформляется заявление о приеме на работу, не издается приказ, не вносятся записи в трудовую книжку, не ведется табель учета рабочего времени.
После выполнения работы стороны подписывают акт приемки-передачи работ (услуг), на основании которого работнику выплачивается вознаграждение.
По трудовому договору. С позиции КЗоТ трудовые договоры, которые заключаются с сезонниками, относятся к срочным. Несмотря на общие особенности, присущие таким договорам, регулирование трудовых отношений с этими работниками имеет специфические нюансы, предусмотренные Указом № 310 (далее — Указ).
Сезонными считаются работы, которые вследствие природных и климатических условий выполняются не круглый год, а в течение определенного периода (сезона), который не превышает шести месяцев (п. 1 Указа).
Исчерпывающий перечень сезонных работ приведен в Списке № 278. Среди них для отрасли «Сельское хозяйство» предусмотрены работы в овощеводстве, садоводстве, виноградарстве, свекловодстве, хмелеводстве, по выращиванию и сбору картофеля, табака, кормов, бахчевых культур, лекарственных растений, работа на инкубаторно-птицеводческих и межхозяйственных инкубаторных станциях (п. 3).
Оформляют сезонников следующим образом:
• во-первых, работник пишет заявление о принятии на сезонную работу по определенной специальности;
• во-вторых, на основании заявления издается приказ (распоряжение) о приеме на работу, где указывается, что данный работник принимается на сезонную работу (причем срок сезонного договора не может превышать продолжительность сезона). Отметим, что в этом случае испытание в целях проверки соответствия работника поручаемой ему работе не устанавливается;
• в-третьих, в общеустановленном порядке заполняется трудовая книжка (без указания на сезонный характер работы). Если работник в предыдущем году отработал полный сезон на предприятии и в текущем году опять заключил соответствующий договор на сезон, стаж работы на данном предприятии считается для него непрерывным. При этом в графе 3 «Сведения о работе» трудовой книжки делают запись: «Непрерывный стаж работы сохраняется» (п. 1.1, 2.19 Инструкции № 58).
Увольняются сезонники по приказу, который издается в последний день действия договора, приблизительно с такой формулировкой: «Уволить [такого-то с такой-то даты] в связи с окончанием срока трудового договора, п. 2 ст. 36 КЗоТ». Аналогичную запись делают в трудовой книжке.
Обращаю внимание: если работники выполняют какие-либо виды сезонных работ, не предусмотренные Списком № 278 (например, скирдование на период жатвы), распространять на них действие Указа нет оснований. В таком случае заключается обычный срочный трудовой договор, без предусмотренных Указом особенностей.
Налогообложение доходов сезонников
Доход работников, принятых на основании гражданско-правового договора, облагается:
• НДФЛ по ставке 15 %. Объект налогообложения не уменьшается на сумму начисленных пенсионных взносов, НСЛ не применяется, поскольку эти выплаты не являются заработной платой;
• взносами в ПФ по договорам на выполнение как работ, так и услуг (Письмо № 2790). Взносами на другие виды социального страхования (по временной нетрудоспособности, по безработице, от несчастных случаев на производстве) такие доходы не облагаются.
Зарплата работников, принятых на основании трудового договора, облагается в общем порядке:
• НДФЛ. Объект налогообложения уменьшается на сумму взносов, начисленных в ПФ и ФСС, может применяться НСЛ;
• взносами в Пенсионный фонд и фонды соцстраха.
Социальные гарантии
Лица, оформленные по трудовому договору, имеют те же социальные гарантии, что и обычные работники. Для сезонников, на которых распространяется действие Указа, относительно этого существуют следующие особенности:
• отпуск предоставляется пропорционально к отработанному времени (ст. 6 Закона об отпусках). То же касается компенсации за неиспользованный отпуск;
• больничные (кроме больничных в результате трудового увечья или профессионального заболевания) выплачиваются не более чем за 75 календарных дней в течение года (ч. 2 ст. 35 Закона № 2240).
Относительно других гарантий (например, больничные в результате трудового увечья или профессионального заболевания, декретные), то они предоставляются на общих основаниях.
Следует помнить, что для лиц, которые работали (работают) на предприятиях, связанных с сезонным характером производства в соответствии со Списком № 278, расчетный период для определения средней зарплаты для начисления больничных и декретных составляет 12 календарных месяцев подряд (с 1-го по 1-е число), предшествующих месяцу наступления страхового случая (п. 4 Порядка № 1266). Кстати, для несезонных работников этот период составляет шесть месяцев.
Пример 3
Работник принят на сезонную работу сторожем черешневого сада с 26.05.08 г. по 28.07.08 г. (полный сезон).
С 14.07.08 г. по 16.07.08 г. он находился на больничном. Зарплата за этот период составила:
• за 5 рабочих дней мая — 263,15 грн.;
• за 19 рабочих дней июня — 1 000 грн.
В прошлом году работник также охранял это предприятие (сезонная работа) — с 21.05.07 г. по 30.07.07 г. Зарплата за 21 рабочий день июля — 668,19 грн.
По данным трудовой книжки в течение последних 12 месяцев перед наступлением болезни он больше нигде не работал. Страховой стаж составляет более 8 лет. В расчетный период (июль 2007 г. — июнь 2008 г.) будут включены три отработанных месяца. Поскольку работник уплачивал страховые взносы менее полных 6 календарных месяцев в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением страхового случая, больничные выплачиваются исходя из фактической зарплаты, с которой были уплачены страховые взносы, но не выше размера минимальной зарплаты, установленной на время наступления страхового случая (525,00 грн.).
1. Определим среднедневную зарплату: (668,19 грн. + 263,15 грн. + 1 000 грн.): (21 дн. + 5 дн. + 19 дн.) = 42,92 грн., что не превышает максимальную величину 423,26 грн. (9 735 грн.: 23 раб. дн. в июле).
Примечание. 9 735 грн. — это размер максимальной величины расходов на оплату труда, с которых взимаются страховые взносы, в июле 2008 г.
2. Исчислим сумму больничных: 42,92 грн. х 3 раб. дн. = 128,76 грн.
Эта сумма превышает сумму больничных, рассчитанную исходя из минимальной зарплаты, то есть 68,48 грн. (525 грн.: 23 раб. дн. в июле х 3 раб. дн.), поэтому больничные выплачиваются в размере 68,48 грн.
Перечень документов
1. Закон об отпусках — Закон Украины от 15.11.96 г. № 504/96-ВР «Об отпусках».
2. Закон № 2240 — Закон Украины от 18.01.01 г. № 2240-III«Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением».
3. Указ № 310 — Указ Президиума Верховного Совета СССР от 24.09.74 г. № 310-IX«Об условиях труда рабочих и служащих, занятых на сезонных работах».
4. Инструкция № 58 — Инструкция о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденная совместным приказом Минтруда, Минюста и Минсоцзащиты от 29.07.93 г. № 58.
5. Порядок № 1266 — Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266.
6. Список № 278 — Список сезонных работ и сезонных отраслей, утвержденный постановлением КМУ от 28.03.97 г. № 278.
7. Письмо № 18 — письмо Минтруда и социальной политики Украины от 06.08.04 г. № 18-429.
8. Письмо № 42 — письмо Минтруда и социальной политики Украины от 11.03.02 г. № 06/2-4/42.
9. Письмо № 200 — письмо Минтруда и социальной политики Украины от 26.12.03 г. № 06/1-4/200.
10. Письмо № 1558 — письмо ГНАУ от 29.03.07 г. № 1558/П/17-0715.
11. Письмо № 2790 — письмо Пенсионного фонда Украины от 21.02.07 г. № 2790/03-20.