В материале дается разъяснение, со ссылкой на нормативные документы, по оформлению данной операции, начислению налога на прибыль, НДС, НДФЛ, бухгалтерскому учету.
Законом о фермерском хозяйстве (ст. 24) предусмотрено, что хозяйство самостоятельно организует производство сельхозпродукции, а также ее переработку и реализацию.
Это значит, что члены фермерского хозяйства могут на свое усмотрение (в разумных пределах) определять количество продукции для использования на личные нужды своей семьи. Нормы и ограничения относительно расходования продукции собственного производства на указанные цели законодательно не установлены.
Документальное оформление
Основанием для использования собственной сельхозпродукции для личных нужд членов хозяйства является устав, распоряжение (приказ) председателя хозяйства. Данная операция оформляется накладной на отпуск или актом приемки-передачи, в которых отражаются вид, количество, цена, стоимость продукции, использованной на личное потребление членов хозяйства. В документе ставится личная подпись лица, получившего продукцию на семейные нужды.
На основании первичных документов производится запись в книге (карточке) складского учета о выбытии продукции.
Налог на прибыль
Стоимость использованной продукции собственного производства на семейные нужды членов фермерского хозяйства не включается в валовой доход хозяйства, поскольку данная операция не является продажей. Ведь при такой операции отсутствует передача прав собственности (п. 1.31 Закона о прибыли).
Произведенная фермерским хозяйством сельхозпродукция находится в общей совместной (частной) собственности членов хозяйства, если иное не предусмотрено письменным соглашением между ними (ст. 18 Закона № 697; ст. 14 Закона о фермерском хозяйстве).
Следовательно, при использовании такой продукции на семейные нужды членов хозяйства передача прав собственности на продукцию не происходит.
Расходы фермерского хозяйства — плательщика налога на прибыль, понесенные в связи с производством такой сельхозпродукции, не включаются в состав валовых расходов, поскольку данная продукция используется в непроизводственных целях (пп. 5.3.1 Закона о прибыли).
Фермерское хозяйство, отразившее данные затраты в составе валовых расходов в предыдущих налоговых периодах, должно их откорректировать со знаком «минус».
НДС
При использовании сельхозпродукции собственного производства для нужд семьи фермера налоговые обязательства по НДС не начисляются. Такая операция не является поставкой товаров, поскольку (как уже было сказано) передача прав собственности на такую продукцию не происходит.
Однако если фермерское хозяйство при приобретении товаров (услуг) (для их дальнейшего использования в хозяйственной деятельности при производстве сельхозпродукции) сумму НДС включало в состав налогового кредита, то часть суммы следует исключить из состава налогового кредита (пп. 7.4.1 Закона об НДС).
В данном случае приобретенные товары, услуги (топливо, семена, минеральные удобрения, услуги сторонних организаций) были использованы частично в операциях (потребление продукции на семейные нужды членов фермерского хозяйства), не облагаемых НДС (пп. 7.4.3 Закона об НДС).
Сумма, на которую нужно уменьшить налоговый кредит, определяется расчетным путем:
• из общей суммы расходов, понесенных на производство сельхозпродукции (которая использована на семейные нужды фермера), необходимо выделить стоимость покупных товаров (услуг), при приобретении которых был отражен налоговый кредит. Полученный результат умножить на 20 %, это и будет сумма, на которую следует уменьшить налоговый кредит.
В декларации по НДС (в которой первоначально был отражен налоговый кредит) сумма, на которую уменьшается налоговый кредит, отражается в стр. 16.3 со знаком «минус».
Вместе с декларацией представляется приложение 2 «Расчет корректировки сумм НДС» с указанием причины корректировки. При этом штрафные санкции не начисляются.
НДФЛ
Налогообложение доходов физических лиц (в том числе и членов фермерского хозяйства) регулируется Законом № 889.
Доход членов хозяйства определяется, как правило, путем распределения между ними чистой прибыли фермерского хозяйства пропорционально трудовому вкладу каждого члена хозяйства (п. 7.12 Методических рекомендаций № 189).
Стоимость продукции, используемой на личное потребление фермеров, отражается в учете как расходы за счет дохода (на основании пп. 2.5.7 Методических рекомендаций № 189).
Следовательно, выделение продукции членам хозяйства на указанные цели следует рассматривать как начисление и получение ими дохода в неденежной форме.
При этом объект налогообложения НДФЛ рассчитывается как стоимость такого начисления по обычным ценам, умноженная на повышающий коэффициент, который в 2007 году составляет 1,176471 (п. 3.4 Закона № 889).
Доход членов хозяйства (в том числе полученный натурой) облагается по ставке 15 %. Члены фермерского хозяйства не имеют права на применение НСЛ при удержании НДФЛ, так как их доход не относится к заработной плате (Письмо № 7720).
Стоимость сельхозпродукции, использованной на личные нужды членов фермерского хозяйства, отражается в налоговом расчете ф. № 1ДФ с признаком дохода «14».
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет сельхозпродукции с 01.01.07 г. ведется с применением требований П(С)БУ 30 «Биологические активы» (об изменениях в учете см. консультацию в «Баланс-Агро», 2007, № 4).
Стоимость произведенной сельхозпродукции, использованной на личное потребление членов хозяйства, отражается в учете как изъятие средств за счет дохода фермерского хозяйства.
Отражение в учете операций, связанных с использованием сельхозпродукции на такие цели, рассмотрим на условном примере.
Пример
Членами фермерского хозяйства принято решение о выделении председателю хозяйства зерна пшеницы собственного производства в количестве 1 т для нужд семьи.
Стоимость 1 т пшеницы по обычным ценам составляет 600 грн. (в том числе НДС ~ 100 грн.).
Расходы на выращивание 1 т зерна пшеницы составляют 350 грн., в том числе покупные запасы (услуги), при приобретении которых был отражен налоговый кредит по НДС, составляют 60 % — 210 грн. (350 грн. х 60 %).
Сумма НДС, которую необходимо исключить из состава налогового кредита, составляет 42 грн. (210 грн. х х20 %).
Рассчитаем сумму дохода председателя фермерского хозяйства для удержания НДФЛ:
600 грн. х 1,176471 = 705,88 грн.
Сумма НДФЛ равна 105,88 грн. (705,88 грн. х 15 %).
Представим в таблице отражение таких операций.
(грн.)
Фермерские хозяйства, применяющие простую или упрощенную форму учета, отражают стоимость использованной продукции на указанные цели:
• в гр. 26 «Изъятие средств (расходы за счет дохода)» Книги учета доходов и расходов;
• гр. 20 «Расходы за счет дохода» Журнала регистрации хозяйственных операций.
Образцы указанных документов приведены в приложениях к Методическим рекомендациям № 189.
Перечень документов
1. Закон о фермерском хозяйстве — Закон Украины от 19.06.03 г. № 973-1V«О фермерском хозяйстве».
2. Закон № 697 — Закон Украины от 07.02.91 г. № 697-ХИ «О собственности».
3. Закон № 889 — Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV«О налоге с доходов физических лиц».
4. Приказ № 49 — приказ Минагрополитики Украины от 07.03.01 г. № 49 «Об утверждении регистров и Методических рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме на предприятиях агропромышленного комплекса».
5. Методические рекомендации № 189 — Методические рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 02.07.01 г. N° 189.
6. Письмо № 7720 — письмо ГНАУ от 25.04.06 г. № 7720/7/17-0717 «О налогообложении членов фермерских хозяйств».
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).