В публикации рассматривается порядок отражения в учете недостач и потерь, возникающих во время хранения и транспортировки сельхозпродукции.
Недостачи и потери готовой продукции — явление нередкое в процессе деятельности сельскохозяйственных предприятий. Они могут возникать как в пределах норм естественной убыли под влиянием естественных факторов (усушки, утруски, выветривания и т. п.), так и сверх таких норм (хищение или халатность ответственных лиц). Рассмотрим порядок отражения в учете недостач и потерь, возникающих во время хранения и транспортировки сельхозпродукции.
Учет потерь в пределах норм естественной убыли
Бухгалтерский учет
После первоначального признания сельхозпродукцию собственного производства оценивают и отражают в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы».
Если в результате утруски, усушки, выпаривания и других естественных процессов при транспортировке или хранении запасы утратили материальную ценность и предприятие не сможет их реализовать или использовать для производства продукции, они больше не являются активом и подлежат списанию с баланса (п. 27 П(С)БУ 9).
В бухгалтерском учете недостачи и потери запасов в пределах норм естественной убыли во время транспортировки и хранения признаются прочими операционными расходами отчетного периода (п. 20 П(С)БУ 16) с отражением их фактической себестоимости по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В форме № 2, № 2-м «Отчет о финансовых результатах» стоимость списанной сельхозпродукции будет отражена:
• в строке 090 «Другие операционные расходы» ф. № 2;
• в строке 130 «Другие операционные расходы» ф. № 2-м.
Налоговый учет
Согласно пп. 5.2.1 Закона о прибыли недостачи в пределах норм естественной убыли включаются в состав валовых расходов как потери, неизбежно возникающие в процессе хозяйственной деятельности (Письмо № 6161*), поэтому ВР и налоговый кредит не корректируются.
Пример 1
По результатам инвентаризации сельхозпредприятие выявило в зернохранилище недостачу продукции в пределах установленных норм естественной убыли в количестве 0,21 т на сумму 126 грн.
(грн.)
Учет потерь сверх норм естественной убыли
Бухгалтерский учет
Недостачи и потери сверх норм естественной убыли признаются расходами отчетного периода с отражением их фактической себестоимости по дебету субсчета 947 (п. 20 П(С)БУ 16, п. 5.7 Методических рекомендаций № 2**).
Одновременно до принятия решения о конкретных виновниках суммы указанных недостач и потерь отражаются на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» в размере компенсации предприятию прямых убытков (первоначальная стоимость продукции плюс НДС, сторнированный из налогового кредита).
* Письмо ГНАУ от 31.03.06 г. № 6161/7/15-0317.
** Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.07 г. № 2.
Налоговый учет
В отличие от потерь в пределах норм естественной убыли, сверхнормативные недостачи не связаны с ведением хозяйственной деятельности.
Налог на прибыль. Если расходы, включенные в состав себестоимости недостающей сельхозпродукции, были задекларированы в предыдущих налоговых периодах, то необходимо:
• провести корректировку стоимости материальной составляющей себестоимости сельхозпродукции в приложении К1/1 по строке A3 гр. 4 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности»;
• исключить расходы на оплату труда, соцотчисления, амортизацию и т. д. по соответствующим строкам декларации о прибыли.
Расходы, составляющие себестоимость недостающей сельхозпродукции, понесенные в текущем налоговом периоде, не относятся к составу ВР и не отражаются в декларации о прибыли.
Если виновные в недостаче лица установлены и предприятию возмещены прямые убытки, то согласно пп. 4.2.3 Закона о прибыли такие суммы не включаются в состав валового дохода, поскольку при списании они были исключены из состава ВР.
НДС. Если сырье, материалы, работы (услуги), входящие в себестоимость недостающей продукции, приобретены в текущем налоговом периоде, то сумма НДС, уплаченного продавцу, в состав НК не включается, но отражается в строке 14 декларации по НДС. Если же приобретены в предыдущих налоговых периодах, то сумму НК по НДС нужно откорректировать в строке 16.3 декларации по НДС со знаком «-».
Суммы возмещения, полученные от виновных лиц, НДС не облагаются, поскольку согласно пп. 3.1.1 Закона об НДС объектом налогообложения является операция поставки товаров (работ, услуг), а возмещение в понимании п. 1.4 этого Закона таковой не считается. Указанные суммы — всего лишь компенсация понесенных предприятием убытков, а не компенсация стоимости товара.
Пример 2
Сельскохозяйственным предприятием при транспортировке сельхозпродукции выявлены сверхнормативные недостачи в количестве 0,5 т на сумму 300 грн. Стоимость приобретенных ТМЦ в стоимости готовой продукции, по которой выявлена недостача, составляет 195 грн., соответственно НДС — 39 грн.
(грн.)
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).