Рассмотрены вопросы налогообложения денежного вознаграждения, которое выплачивается поверенному за оказанные услуги.
Фермерское хозяйство (доверитель) заключило договор поручения с физическим лицом — не СПД (поверенным) на совершение определенных юридических действий в производственных целях.
Доверитель обязан выплатить поверенному денежное вознаграждение за выполнение обязанностей по договору поручения.
1. Каков порядок налогообложения данной выплаты?
2. Отражается ли указанное вознаграждение в форме № 1ДФ?
3. Как отразить выплату вознаграждения в учете?
1. Вознаграждение, начисленное фермерским хозяйством (ФХ) физическому лицу (не СПД) в соответствии с условиями договора поручения, входит в состав налогооблагаемого дохода такого лица (пп. 4.2.1 Закона № 889).
Поэтому ФХ как налоговый агент обязано удержать из суммы вознаграждения НДФЛ по ставке 15 % и перечислить его в бюджет. НСЛ в этом случае не применяется.
На выплаты в виде таких вознаграждений неначисляются и из них не удерживаются:
• страховые взносы в Пенсионный фонд — поскольку по договору поручения выплачивается вознаграждение за оказание услуг, а не за выполнение работ (Письмо № 11127);
• страховые взносы в социальные фонды — так как данное вознаграждение не входит в состав фонда оплаты труда (пп. 2.1.8 Инструкции № 5).
Сумма вознаграждения, начисленная по договору поручения за совершение юридических действий в производственных целях, включается в состав валовых расходов (пп. 5.2.1 Закона о прибыли), но только при условии, что имеются подтверждающие документы (для данного случая — отчет поверенного, акт о совершении действий, акт об оказании услуг и др.).
Если поверенный является для ФХ связанным лицом, то при наличии вышеуказанных документов к составу валовых расходов относится фактическая сумма выплат, не превышающая суммы, рассчитанной по обычным ценам (пп. 5.3.9 Закона о прибыли).
2. В форме № 1ДФ вознаграждения, начисленные (выплаченные) в соответствии с условиями гражданско-правовых договоров, отражаются с признаком дохода «01» (Порядок № 451).
3. Порядок отражения в учете ФХ операций, связанных с выполнением условий договора поручения, рассмотрим на примере, данные которого представим в табличной форме.
(грн.)
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).