Статья определяет значение и задачи налогового разъяснения. Приводится иерархия налоговых разъяснений, правовые последствия использования налогового разъяснения в хозяйственной деятельности.
Татьяна НОУР, редактор юридического направления
Бухгалтеру не всегда удается с ходу понять норму закона. И тогда возникает вопрос: что делать? Ведь от того, как прочитана норма, зависит ее правильное применение и, как результат, отсутствие ошибок и штрафных санкций. Разобраться в законодательных премудростях помогут специалисты — юристы, а также соответствующий государственный орган. К примеру, разъяснять налогоплательщикам законодательство по вопросам налогообложения — задача налоговых органов. О получении налоговых разъяснений мы сегодня и поговорим.
Налоговым разъяснением считается ответ контролирующего органа на запрос заинтересованного лица по вопросам налогообложения (пп. 4.4.2 «г» Закона от 21.12.2000 г. № 2181-III«О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон № 2181) и п. 1.7 Порядка предоставления разъяснений отдельных положений налогового законодательства, утвержденного приказом ГНАУ от 12.04.03 г. № 176.
Существует определенная иерархия налоговых разъяснений. Это значит, что одни из них имеют большее значение (приоритет), чем другие, а именно:
• налоговое разъяснение контролирующего органа вышестоящего уровня имеет приоритет над налоговыми разъяснениями, которые подготовлены подчиненными ему контролирующими органами. Так, разъяснение, предоставленное фермерскому хозяйству областной республиканской ГНА, имеет приоритет над разъяснением, полученным этим хозяйством от районной налоговой инспекции;
• разъяснение, которое дано ГНАУ, превалирует над разъяснениями, изданными другими контролирующими органами;
• обобщающее налоговое разъяснение имеет приоритет над разъяснением, предоставленным конкретному налогоплательщику. ГНАУ периодически объединяет налоговые вопросы, касающиеся значительного количества налогоплательщиков и своим приказом утверждает обобщающее налоговое разъяснение. Такие разъяснения могут применяться всеми налогоплательщиками.
Чем полезно налоговое разъяснение для налогоплательщика?
Вы проанализировали ситуацию, изучили нормы закона, посоветовались с коллегами, получили устную консультацию в налоговой инспекции и в принципе уже определились, как будете действовать. Вместе с тем хотите заручиться дополнительной гарантией. В этом может помочь направленное в ваш адрес налоговое разъяснение. Вы спросите: «Каким образом? Ведь разъяснение — это не закон».
Действительно, налоговые разъяснения не являются нормативно-правовыми актами. Но дело в том, что согласно пп. 4.4.2 «д» Закона № 2181 не может быть привлечен к ответственности налогоплательщик, который действовал в соответствии:
• либо с предоставленным ему налоговым разъяснением (если по этому вопросу нет разъяснений, имеющих приоритет);
• либо с обобщающим налоговым разъяснением.
Более того, ответственность не предусмотрена даже в том случае, если налоговые органы впоследствии передумали. То есть взяли да и изменили, отменили, подготовили новое разъяснение или издали обобщающее налоговое разъяснение, которое противоречит предыдущему неотмененному.
Таким образом, если предприятие действовало на основании предоставленного ему налогового разъяснения (обобщающего разъяснения — нет) и, к примеру, не начисляло НДС, а позже получило диаметрально противоположное разъяснение, то ответственности за неуплату НДС предприятие нести не будет.
По материалам газеты «Баланс-Агро».