Статья описывает порядок и правила перерасчета НДФЛ при предоставлении НСЛ работникам предприятия. Дан пример перерасчета НДФЛ.
Перестройка 2002
На предприятии имел место всего лишь один случай, когда работнику, пользующемуся налоговой социальной льготой, были начислены больничные, переходящие из одного месяца в другой, и в месяце их выплаты НСЛ не предоставлялась. Можно ли предприятию не делать годовой перерасчет НДФЛ?
Нет, нельзя. Годовой перерасчет сумм начисленных работникам доходов в виде заработной платы и предоставленных им НСЛ (далее –перерасчет НДФЛ), обязательно нужно делать в случае, если на предприятии есть работники, которым в 2008 году предоставлялась НСЛ (пп. 6.5.2 «а» Закона от 22.05.03 г. № 889-IV«О налоге с доходов физических лиц» (далее –Закон № 889).
Перерасчету подлежат доходы в виде заработной платы только тех работников, которые числятся у работодателя по состоянию на 31 декабря 2008 года и в течение года имели право (пользовались) на НСЛ.
Суть перерасчета состоит в том, чтобы за каждый месяц года:
а) уточнить суммы месячных доходов –для этого «переходящие» выплаты (отпускные, больничные), а также суммы индексации зарплаты, начисленные сразу за несколько месяцев, надо распределить по месяцам, за которые такие доходы были
начислены;
б) исправить арифметические и другие ошибки, допущенные при начислении НДФЛ в течение отчетного года (письма ГНАУ от 18.02.05 г .№ 3059/7/17-3117 (далее –Письмо № 3059) и от 03.05.06 г. № 5107/5/17-0216).
Пример
Работнику предприятия начислены больничные за часть октября и ноября в сумме 365 грн. (в т. ч. за октябрь –170 грн,), которые были включены в зарплату ноября. Ежемесячная зарплата работника –750 грн., он имеет право на общую НСЛ в сумме 257,50 грн. При этом:
• в октябре начислена зарплата –590 грн.;
удержаны взносы в ПФ и ФСС –17,70 грн.[(590 х 2 %) + (590 х 0,5 %) + (590 х
х 0,5 %)]; удержан НДФЛ–47,22 грн. [(590 — 17,70 — 257,50) х 15 %];
• в ноябре начислена зарплата — 925 грн. (в т. ч. больничные 365 грн.); удержаны взносы в ПФ и ФСС –26,90 грн. [(925 х 2 %) + (925 — 365) х 1 % + (925 — 365) х 0,5 %]; удержан НДФЛ –134,72 грн. [(925 — 26,90) х 15 %].
При проведении годового перерасчета распределяем переходящие больничные по месяцам, за которые они начислены, и пересчитываем сумму НДФЛ. В результате получим:
• за октябрь начислена зарплата — 760 грн.(590 + 170); удержаны взносы в ПФ и ФСС –24,05 грн. [(760 х 2 %) + (590 х 1 %) + (590 х 0,5 %)]; должен быть удержан НДФЛ –71,77 грн. [(760 — 24,05 — 257,50) х 15 %];
• за ноябрь начислена зарплата — 755 грн. (925 — 170 = 560 + 195); удержаны взносы в ПФ и ФСС –23,50 грн. [(755 х 2 %) + (560 х 1 %) + (560 х 0,5 %)]; должен быть удержан НДФЛ –71,10 грн. [(755 — 23,50 — 257,50) х 15 %].
По результатам перерасчета следует вернуть работнику 39,07 грн. (47,22 + 134,72 -
— 71,77 — 71,10).
Обратите внимание: нормами Закона № 889 не предусмотрен предельный срок для проведения годового перерасчета. Но ГНАУ рекомендует сделать перерасчет до истечения сроков подачи Налогового расчета формы № 1ДФ за IVквартал (Письмо № 3059), то есть до 9 февраля 2009 года.
По материалам «Баланс-Агро».