В данной статье изложены особенности подачи отчетности по НДС субъектами специального режима.
Перестройка 2002
В этой консультации мы рассмотрим особенности подачи отчетности по НДС субъектами спецрежима. Месячные плательщики НДС первый раз такую отчетность представляют за январь, а квартальные — за I квартал.
Декларация по НДС
Напомним, субъекты спецрежима должны подавать в налоговый орган две декларации по НДС: полную и сокращенную. Заметим, что по сравнению с прошлогодними обе формы деклараций претерпели изменения. И если в полной форме поправки сделаны несущественные, то сокращенная декларация изменилась кардинально, особенно раздел III«Розрахунки з бюджетом».
Сокращенная форма декларации
Эта декларация предназначена для отражения операций, которые подпадают под спецрежим. Расчеты с бюджетом по ней не осуществляются.
В разделе I«Податкові зобов’язання» субъекты спецрежима фиксируют поставку сельскохозяйственных товаров и услуг как на территории Украины, так и за ее пределами. Порядок отражения налоговых обязательств общий. Это означает, что по таким операциям обязательства отражаются по правилу первого события — либо по предоплате, либо по факту отгрузки товаров (подписания акта об оказании услуг).
Здесь приводятся также корректировки налоговых обязательств, ранее указанных в этой декларации (исправление ошибок, возврат товаров и т. п.).
В разделе II«Податковий кредит» отражаются операции по приобретению производственных факторов, под которыми понимаются товары (в том числе и основные фонды) и услуги, приобретаемые для производства сельскохозяйственной продукции.
Но если приобретенные товары (услуги) (далее — товары) используются предприятием для изготовления частично сельскохозяйственных, а частично других товаров, то сумма налогового кредита распределяется исходя из доли использования такихтоваров в операциях сельскохозяйственного производства и в других операциях.
В разделе III«Розрахунки за звітнийперіод»,
который, как уже отмечалось выше, кардинально изменился, теперь всего три строчки. Из них заполняются только две:
• строка 18.1 — в ней отражается положительная разница налога, т. е. превышение налоговых обязательств над налоговым кредитом отчетного периода;
• строка 18.2 — в ней отражается отрицательное значение налога, т. е. превышение налогового кредита над налоговыми обязательствами.
Отметим, что при заполнении строки 18.1 такая сумма НДС в бюджет не уплачивается, а остается в распоряжении сельхозпредприятий.
В случае заполнения строки 18.2 указанная сумма не подлежит бюджетному возмещению и не переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих отчетных периодов. Она относится на расходы отчетного периода и в бухгалтерском учете, и в учете по налогу на прибыль.
Рассмотрим на примере, как заполняется сокращенная декларация по НДС.
Пример 1
ООО «Колос» в январе 2009 года осуществило следующие операции:
• реализовало молоко на перерабатывающее предприятие на сумму 60 000 грн.,
в т. ч. НДС — 10 000 грн.;
• реализовало семена подсолнечника на сумму 36 000 грн., в т. ч. НДС — 6 000 грн.;
• приобрело дизельное топливо для сельскохозяйственных работ на сумму 48 000 грн.,
в т. ч. НДС — 8 000 грн.;
• получило услуги связи, по теплоснабжению и электроэнергии на сумму 24 000 грн., в т. ч. НДС — 4 000 грн.
Операций поставки несельскохозяйственных товаров не было.
Покажем ниже, как отражаются операции в декларации сокращенной формы.
Приложение 1
(грн.)
Таким образом, в результате осуществления операций в январе 2009 года сумма в размере 4 000 грн. остается в распоряжении предприятия.
Полная форма декларации
В этой форме субъекты спецрежима отражают те операции, которые не подпадают под спецрежим, например, поставку покупных товаров, продукции собственного производства, которая не относится к сельскохозяйственной, поставку услуг, которые не входят в перечень, утвержденный постановлением КМУ от 21.01.09 г. № 23.
Полная декларация заполняется в общем порядке, т. е. по ней субъекты спецрежима уплачивают НДС в бюджет (при наличии положительного значения НДС) и имеют право на бюджетное возмещение (при наличии такого права и в случае отрицательного значения налога).
Приложения к декларации
Приложения к полной форме декларации не изменились (за исключением некоторых уточнений), поэтому мы рассмотрим только приложения к сокращеннойформе.
У сокращенной формы декларации теперь приложения: приложение 1 «Розрахунок коригуваннясум ПДВ»; приложение 2 «Розшифровки податковихзобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів»; приложение 3 «Розрахунокпитомоїваги вартостісільськогосподарськихтоварів (послуг) до вартостівcixтоварів (послуг)».
Приложение 1 подается только при заполнении строк 8 или 16, т. е. в случае корректировки сумм НДС за прошлые отчетные периоды. Приложения 2 и 3 должны подаваться с декларацией за каждый отчетный период.
Заметим, что приложение 2 сельхозпредприятиям уже знакомо — они представляли его в прошлом году, а вот приложение 3 — абсолютно новое и введено для нового спецрежима. О заполнении этого приложения мы и расскажем подробнее.
Приложение 3 предназначено для расчета процента операций поставки сельскохозяйственных товаров и услуг в общем объеме поставок за последние 12 отчетных периодов. От его показателей зависит, сможет ли предприятие в дальнейшем быть субъектом спецрежима или должно будет перейти на общий порядок уплаты НДС.
Ведь если в приложении за какой-либо отчетный период окажется, что поставка сельхозпродукции (услуг) за предыдущие 12 отчетных периодов составила менее 75 %, то с этого периода предприятие лишается статуса субъекта спецрежима.
Напомним, что в общий объем поставленных товаров и услуг не включаются операции поставки основных фондов, которые числились в учете предприятия более 12 месяцев.
Например, сельхозпредприятие подало за март 2009 года приложение 3. Удельный вес рассчитывается за апрель 2008-го — март 2009 года. По результатам этого периода удельный вес поставки сельхозтоваров составил 70 % от общего объема поставок. Это значит, что уже с марта текущего года предприятие утрачивает право на спецрежим и должно за этот отчетный период уплатить в бюджет сумму НДС.
Пример 1
Приложение 3 подается к декларации за январь 2009 года. Данные для расчета представлены в самом приложении (см. приложение 2).
Приложение 2
<o:p> </o:p>
* Заповнюється у разі подання уточнюючого розрахунку; якщо помилки цього податкового періодувже виправлялися раніше, про цеповідомляється у довідці до цієї декларації.
назва
<o:p> </o:p>
<o:p></o:p>
Ідентіфікаційнийкод платника згідно з ЄДРПОУ
(номер свідоцтва про ре-
єстраціюплатника ПДВ -суб’єктаспеціального режиму
оподоткування)
(грн)
<o:p></o:p>
** Дванадцять послідовних податкових пepiодів сукупно (включаючи поточний). Для новоствореного платника — звітний податковий період.
Наведена інформація є достовірною.
Керівник Короленко _Короленко I. C.
(підпис) (ініціали та призвище)
Головний бухгалтер Богуш __Богуш А. І.___
(підпис) (ініціали та призвище)
Итак, по результатам деятельности в феврале 2008-го — январе 2009 года удельный вес поставки сельхозтоваров и услуг составил 91,9 % от общего объема поставок. Значит, и в следующем отчетном периоде предприятие может быть субъектом спецрежима.
По материалам газеты«Баланс-Агро».