Публикуется письмо ГНАУ от 06.11.07г. №22539/7/16 – 1517 – 23 по вопросу правомерности включения операций регулируемых Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» в специальную декларацию по НДС по форме №1.
Письмо ГНАУ от 06.11.07 г. № 22539/7/16-1517-23
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <…> относительно правомерности включения операций, которые регулируются подпунктом 6.2.6 статьи 6 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», в специальную декларацию по НДС по форме № 1 и сообщает.
Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» для сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрена нулевая ставка налога по операциям по поставке перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе.
Кроме того, пунктом 11.21 статьи 11 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» предусмотрено, что сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате в бюджет сельскохозяйственными предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко, скот, птицу, шерсть, а также за молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, полностью остается в распоряжении этих сельскохозяйственных предприятий и направляется на поддержку собственного производства животноводческой продукции и продукции птицеводства.
При этом упомянутый пункт не устанавливает какую-либо зависимость в учете этих операций ни от ставки налога, которая применяется при реализации указанных видов продукции, ни от направления ее реализации.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 28.03.07 г. № 596 из Порядка, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 12 мая 1999 г. № 805 «О Порядке начисления, выплат и использования средств, направленных для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе», исключена норма, разрешавшая относить суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), связанным с производством молока и мяса в живом весе, которые поставляются сельхозпредприятиями перерабатывающим предприятиям, в состав налогового кредита, который отражался в декларации по расчету с бюджетом (общая декларация), и соответственно получать возмещение из бюджета по этой декларации.
Порядком заполнения и представления декларации по налогу на добавленную стоимость (приказ ГНА Украины от 30.05.97 г. № 166, с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что плательщики налога, у которых согласно действующему законодательству (пункты 11.21, 11.29 Закона) суммы налога на добавленную стоимость полностью остаются в их распоряжении для целевого использования, представляют налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (сокращенную).
Следовательно, начиная с даты опубликования постановления Кабинета Министров Украины от 28.03.07 г. № 596 операции по поставке молока и мяса в живом весе сельхозпроизводителями на перерабатывающие предприятия по нулевой ставке и налоговый кредит, связанный с приобретением ТМЦ для производства указанных товаров, подлежат отражению в спецдекларации № 1 (в соответствии с пунктом 11.21 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»).
В дополнение к изложенному ГНА Украины сообщает, что все налоговые разъяснения, изданные до вступления в силу указанного постановления, могут применяться только в части, не противоречащей этому постановлению.
Заместитель Председателя Л. БОЕНКО
И ВСЕ-ТАКИ В ОБЩЕЙ ДЕКЛАРАЦИИ
В публикуемом письме ГНАУ настаивает на отражении операций по поставке молока и мяса перерабатывающим предприятиям (далее — ПП) в специальной декларации по НДС.
Мы не согласны с этим выводом. Объясним почему. Но сначала напомним, что эта проблема уже освещалась на страницах «Баланс-Агро» в статье «Поставка молока и мяса перерабатывающим предприятиям — в какой декларации отражать?» («Баланс-Агро», 2007, № 16, с. 24).
Как отмечалось в публикации, тот факт, что Постановлением № 596* из Порядка № 805 исключена норма о том, что поставка молока и мяса в живом весе на ПП отражается в общей декларации по НДС, еще не означает, что теперь ее надо отражать в специальной декларации.
Дело в том, что Порядок № 805 регулирует механизм начисления и выплаты дотаций сельхозтоваропроизводителям. А вот механизм отражения операций в декларациях по НДС регулируется другим документом — Порядком № 166**. Согласно п. 1.2 этого Порядка в сокращенную декларацию включают только те операции, которые касаются специальных режимов, установленных п. 11.21 и 11.29 Закона об НДС. При реализации же молока и мяса в живом весе на ПП следует руководствоваться не упомянутыми пунктами, а пп. 6.2.6 Закона об НДС.
Однако ГНАУ пошла еще дальше: комментируемым письмом она распространила нормы абзаца второго п. 11.21 и на поставку молока и мяса на ПП, аргументируя это тем, что указанные нормы не устанавливают зависимости ни от ставки налога, ни от направления реализации данной продукции.
С этим нельзя согласиться, поскольку в вышеназванном пункте речь идет о суммах НДС, которые остаются в распоряжении сельскохозяйственных предприятий после реализации продукции животноводства. Такие средства перечисляются на спецсчет в банке и используются СХТП по целевому назначению.
Что касается поставки молока и мяса на ПП, то никаких сумм НДС для целевого использования здесь быть не может: эти операции предусматривают нулевую ставку налога, поэтому п. 11.21 на них не распространяется.
Заметим также, что ранее ГНАУ в своих разъяснениях (вспомним Письма № 15190***, № 1399**** и др.) устанавливала для СХТП три специальных режима налогообложения по НДС — согласно пп. 6.2.6, п. 11.21 и 11.29 Закона об НДС. То есть поставка молока и мяса на ПП не отождествлялась с п. 11.21. Жаль, что ГНАУ меняет собственное мнение, не имея для этого достаточных оснований.
Таким образом, наша позиция остается прежней: пока не будут внесены соответствующие изменения в Порядок № 166, поставка молока и мяса на ПП, а также соответствующие суммы налогового кредита должны отражаться в общей декларации по НДС, по которой производятся расчеты с бюджетом.
Скорее всего, на местах налоговые органы будут пользоваться именно комментируемым письмом, поэтому сельхозпредприятиям ничего не остается, как обжаловать решение налоговиков в судебном порядке.
P.S. Как нам стало известно из достоверных источников, Кабинет Министров Украины собирается вернуть в Порядок № 805 норму, исключенную Постановлением № 596. Именно ту, из-за которой и возникла данная проблема. Проект постановления был разослан соответствующим министерствам и ведомствам для согласования. Остается только ждать результатов…
* Постановление КМУ от 28.03.07 г. № 596 «О внесении изменений в постановления КМУ от 26.02.99 г. № 271 и 12.05.99 г. № 805» («Баланс-Агро», 2007, № 8).
** Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.
*** Письмо ГНАУ от 10.08.06 г. № 15190/7/16-1417.
**** Письмо ГНАУ от 28.01.03 г. № 1399/7/15-3317.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).