В публикации приводится извлечение из письма ГНАУ от 12.05.06 г. № 9045/7117-2116, в котором дается разъяснение о порядке получения налогового кредита на обучение.
Письмо ГНАУ от 12.05.06 г. № 9045/7/17-2116
(Извлечение)
Согласно подпункту 5.1.1 п. 5.1 ст. 5 Закона Украины от 22.05.03 г. № 889 «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон № 889) налогоплательщик по результатам отчетного налогового года имеет право на налоговый кредит.
Налоговым законодательством установлено обязательное представление налоговой декларации в установленные законом сроки в случаях, когда такое представление предусматривает начисление и/или уплату налога в бюджет. Статья 5 Закона № 889 предусматривает исключительно возврат налогоплательщику из бюджета части налога с доходов физических лиц, уплаченного с заработной платы.
В соответствии с п. 15.3 ст. 15 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181 «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» при возврате из бюджета излишне уплаченных налогов или на их возмещение в случаях, предусмотренных налоговыми законами, налогоплательщики могут подавать заявления (налоговые декларации) в течение 1095 дней, следующих за днем осуществления такой переплаты или получения права на такое возмещение. Вместе с тем пп. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закона № 889 установлено ограничение. Согласно этому пункту, если налогоплательщик не воспользовался правом на начисление налогового кредита по результатам отчетного налогового года, то такое право на следующие налоговые годы не переносится. Поэтому срок представления деклараций налогоплательщиками на получение возврата из бюджета в связи с реализацией права на налоговый кредит составляет не 3 года (1 095 дней), а ограничивается налоговым периодом (годом).
Таким образом, при реализации налогоплательщиками права на налоговый кредит срок представления деклараций не ограничивается 1 апреля. Налоговые органы будут принимать и будут обсчитывать такие декларации в течение всего 2006 года. При этом никакие штрафные санкции за представление после 1 апреля деклараций для получения налогового кредита налоговыми органами применяться не будут, поскольку это не предусмотрено законодательством.
В соответствии с п. 5.3 ст. 5 Закона № 889 налогоплательщик имеет право включить в состав налогового кредита отчетного года расходы, фактически понесенные им в течение такого отчетного года. В частности, пп. 5.3.5 Закона № 889 определено, что в налоговый кредит может быть включена сумма расходов налогоплательщика на уплату за собственный счет страховых взносов, страховых премий и пенсионных взносов страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, учреждению банка по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады как такого налогоплательщика, так и членов его семьи первой степени родства, которая не превышает (в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования)…
Если договором страхования предусмотрена уплата страховых взносов заранее (за месяц, квартал, год), то суммы, уплаченные в 2004 году за периоды 2005 года, должны быть включены в налоговый кредит за 2005 год.
Также в соответствии с пп. 5.3.3 Закона № 889 налогоплательщик имеет право включить в состав налогового кредита сумму средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу заведений образования для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого налогоплательщика, другого члена его семьи первой степени родства, но не более суммы, определенной в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 Закона № 889, в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года.
Если плательщиком в 2004 году была осуществлена оплата обучения одним платежным документом (квитанцией) за 1-й и 2-й семестры учебного (2004 — 2005 года) года, т. е. частично уплачено за месяцы обучение 2004 года и частично за 2005 год, то такую квитанцию можно представлять как подтверждающий документ при реализации права на налоговый кредит как за 2004 г., так и за 2005 г.
С. Лекарь, заместитель председателя.