В данной публикации-консультации рассматривается, как нужно документально оформлять сельхозуслуги (по вспашке, культивации земельных участков, внесению удобрений, уборке урожая и др.), предоставляемые сельхозпредприятиями, имеющими технику другим предприятиям и физическим лицам, а также как отражать их в бухгалтерском и налоговом учете.
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ УСЛУГ:
В настоящее время многие сельхозпредприятия, имеющие технику, предоставляют сельхозуслуги (по вспашке, культивации земельных участков, внесению удобрений, уборке урожая и т. п.) другим предприятиям, а также физическим лицам.
В данной консультации рассматривается, как нужно документально оформлять такие услуги, а также отражать их в бухгалтерском и налоговом учете.
Документальное оформление
• Договор
Документом, на основании которого выполняются работы (оказываются услуги), является договор.
Поскольку при оказании сельхозуслуг предметом договора является результат работы (вспаханное или засеянное поле, собранный урожай и т. п.), то необходимо заключать договор подряда.
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить стоимость выполненной работы (ст. 837 ГК).
Типовой формы договора подряда на оказание сельхозуслуг нет, поэтому стороны могут заключить договор в произвольной форме, предусмотрев в нем все условия и соблюдая при этом нормы ст. 837 — 864 ГК.
Договор подряда должен заключаться в письменной форме, если одной из сторон является юридическое лицо.
Существенными условиями договора на выполнение работ являются:
• предмет договора;
•сроки выполнения работ;
•цена договора или способ определения цены работ;
•порядок расчетов за выполненные работы;
•права и обязанности сторон;
•реквизиты сторон.
Итак, договором стороны определяют свои права и обязанности относительно выполнения условий договора (выполнения работ).
Приведем примерную форму договора о выполнении работ.
Договор о выполнении работ № 25
07.07.06 г. с. Первомайское Днепропетровской обл.
Фермерское хозяйство «Урожай» (далее именуемое Заказчик) в лице председателя Петренко Александра Ивановича, который действует на основании Устава, с одной стороны, и сельскохозяйственное общество с ограниченной ответственностью «Колос» (далее именуемое Исполнитель) в лице директора Иваненко Петра Алексеевича, который действует на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:
1. Предмет Договора
1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель берет на себя обязательство своими силами и средствами произвести уборку урожая пшеницы озимой на сельскохозяйственных угодьях, принадлежащих Заказчику, площадью 50 га (далее ~ работа) в срок с 17 июля по 7 августа 2006 года.
1.2. Исполнитель выполняет работу на свой риск, использует собственные материалы, самостоятельно организовывает исполнение работы.
1.3. Заказчик обязан своевременно принять работы и оплатить Исполнителю стоимость выполненной работы.
1.4. Прием работы осуществляется путем составления акта приемки-передачи выполненных работ.
2. Размер и порядок оплаты
2.1. За выполненную работу Заказчик выплачивает Исполнителю вознаграждение в размере 9 000 грн. (в том числе НДС — 1 500 грн.) из расчета 180 грн. за 1 га.
2.2. Оплата производится не позднее 5 рабочих дней со дня приема работы Заказчиком.
3. Ответственность сторон
3.1. В случае нарушения обязательства по настоящему Договору Стороны несут ответственность, определенную Договором или действующим законодательством.
3.2. За нарушение сроков выполнения работ по вине Исполнителя он уплачивает Заказчику пеню в размере 0,1 % стоимости работ за каждый день просрочки.
3.3. За несвоевременную оплату стоимости работ по вине Заказчика он уплачивает Исполнителю пеню в размере 0,1 % суммы вознаграждения за каждый день просрочки.
3.4. Стороны не несут ответственности за нарушение условий Договора, если оно произошло не по их вине (умыслу или неосторожности).
4 Разрешение споров
4.1. Все споры, возникающие по этому Договору или связанные с ним, разрешаются путем переговоров между Сторонами.
4.2. Если соответствующий спор невозможно разрешить путем переговоров, то он разрешается в судебном порядке согласно действующему законодательству.
5. Действие Договора
5.1. Данный Договор считается заключенным и вступает в силу с момента его подписания Сторонами и скрепления его печатями обеих Сторон.
Юридические адреса, реквизиты и подписи сторон
• Акт
Документом, подтверждающим факт выполнения работ, является акт приемки-передачи выполненных работ (предоставленных услуг).
Передача работ подрядчиком и прием ее заказчиком оформляется актом, подписанным обеими сторонами.
На основании акта, который составляется в произвольной форме после выполнения работ (предоставления услуг), заказчик должен произвести оплату за услуги исполнителю.
Подписывается акт обеими сторонами: заказчиком услуги и ее исполнителем.
Приведем примерную форму акта, приняв за основу данные, указанные в договоре.
Акт приемки-передачи выполненных работ
согласно Договору о выполнении работ № 25 от 07.07.06 г.
14.08.06 г. с. Первомайское Днепропетровской обл.
Данный Акт составлен во исполнение п. 1.3 Договора о выполнении работ № 25 от 07.07.06 г., заключенного между сельскохозяйственным обществом с ограниченной ответственностью «Колос» (далее именуемое Исполнитель) и фермерским хозяйством «Урожай» (далее именуемое Заказчик).
Мы, нижеподписавшиеся, Исполнитель в лице Иваненко Петра Алексеевича, который действует на основании Устава, с одной стороны, и Заказчик в лице Петренко Александра Ивановича, который действует на основании Устава, с другой стороны, составили настоящий Акт о том, что услуги, предусмотренные вышеуказанным Договором, предоставлены Исполнителем в установленный срок и в полном объеме с соблюдением других условий Договора согласно нижеприведенному перечню.
Стоимость услуг Исполнителя составила 9 000 грн. (девять тысяч) 00 коп. (в том числе НДС — 1 500 грн.).
У Заказчика претензий к качеству полученных работ нет.
Данный Акт является основанием для проведения расчетов, сроки осуществления которых определены в Договоре.
Акт составлен в двух экземплярах: по одному для Заказчика и Исполнителя.
Подписи сторон
за Заказчика за Исполнителя
Петренко (Петренко А. И.) Иваненко (Иваненко П. А.)
М. П. М. П.
НДС
Операции по предоставлению сельхозуслуг (как, впрочем, и других услуг) являются объектом для начисления НДС (пп. 3.1.1 и п. 1.4 Закона об НДС).
Датой возникновения налоговых обязательств при предоставлении услуг является:
• или дата зачисления денежных средств от заказчика услуг на банковский счет их исполнителя, а в случае предоставления услуг за наличные сред-
ства — дата их оприходования в кассу исполнителя, предоставившего услуги;
• или дата оформления документа, удостоверяющего факт оказания услуг или выполнения работ. Таким документом может быть, например, акт приемки-передачи выполненных работ.
Сельхозпредприятия, которые пользуются специальным режимом уплаты НДС согласно п. 11.29 Закона, налоговые обязательства, начисленные на сельхозус-луги, отражают в специальной декларации по НДС, по которой расчеты с бюджетом не осуществляются. Это связано с тем, что такие услуги выполняются силами предприятия, а значит, являются услугами собственного производства.
Что касается выписки налоговых накладных при предоставлении услуг, то порядок их заполнения подробно рассмотрен в консультации «Заполнение налоговой накладной при поставке услуг» («Баланс-Агро», 2006, № 9, с. 26).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы, понесенные на предоставление услуг (выполнение работ), отражаются на отдельном субсчете к счету 23 «Производство», например 234 «Услуги сторонним предприятиям и гражданам».
Аналитический учет предоставленных услуг ведется по каждому заказчику услуг.
Отражение таких услуг в бухгалтерском учете рассмотрим на условном числовом примере.
Пример
СООО «Колос» — плательщик налога на прибыль, который пользуется специальным режимом уплаты НДС на основании п. 11.29 Закона об НДС, заключило договор на оказание услуг по уборке урожая с фермерским хозяйством «Урожай». Договорная стоимость таких услуг составляет 9 000 грн., в том числе НДС — 1 500 грн.
Отражение в бухгалтерском учете таких операций представлено в таблице.
(грн.)
(По материалам журнала «Баланс-Агро»)