Представлен материал о порядке и документальном оформлении операций, включаемых в понятие «текущий ремонт».
Как мы знаем, степень износа техники в сельскохозяйственном производстве очень высока. И своевременное проведение мероприятий по ремонту и улучшению таких основных средств позволяет продлить срок их эксплуатации. Учитывая сезонный характер сельскохозяйственного производства, заняться такими работами удобнее всего в зимний период. Надеемся, что как раз именно сейчас бухгалтеру понадобятся наши рекомендации по учету такого рода работ. В этот раз мы предлагаем вашему вниманию первую часть консультации на эту тему — о порядке учета и документального оформления операций, включаемых в понятие «текущий ремонт».
Виды ремонтов основных средств
Чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете деятельность, связанную с ремонтом основных средств (ОС), нужно прежде всего четко определить, какой вид ремонта ведется — текущий или капитальный. Для получения квалифицированного ответа на этот вопрос потребуются знания специалистов — инженеров, механиков, техников и др.
В бухгалтерском учете необходимо подразделять расходы на ремонт ОС и расходы на их улучшение. Руководствоваться при этом следует П(С)БУ 7 «Основные средства» (п. 14, 15) и Методическими рекомендациями № 561. Отражение таких расходов в учете зависит от того, как повлияют они на будущие экономические выгоды, ожидаемые от использования объекта ОС.
Наглядное представление о такой зависимости дает схема, представленная на следующей странице.
Решение относительно характера и признака произведенных предприятием расходов на улучшение ОС принимается руководителем предприятия, при этом исходят из анализа конкретной ситуации и существенности таких расходов (п. 29 Методических рекомендаций № 561).
Таким образом, предприятие самостоятельно принимает решение о том, принесет ли произведенный ремонт ОС увеличение будущих экономических выгод или нет.
В зависимости от такого решения понесенные расходы отражаются в бухгалтерском учете:
• либо как капитальные расходы,
• либо как расходы текущего периода.
Рассмотрим порядок учета операций, связанных с текущим ремонтом.
I.Текущий ремонт ОС
Способы ремонта ОС
Ремонт может выполняться хозяйственным или подрядным способом — в зависимости от сложности про изводимых работ. Для определения степени их сложности специалист перед началом ремонта составляет дефектную ведомость. В ней указывается объем ремонтных работ, предусмотренных для устранения неисправностей, и приводится смета необходимых для этого затрат. При составлении сметы основываются на действующих ценах, нормах, тарифах, расценках, калькуляциях и пр.
СХЕМА
После этого руководитель предприятия принимает решение о том, какой способ более подходит для ремонта ОС.
Хозяйственный способ
Этот способ ремонта ОС заключается в выполнении работ собственными силами предприятия. При этом затраты на ремонт учитываются по каждому объекту и отражаются по дебету счетов расходов в зависимости от назначения ремонтируемых ОС.
Статьи расходов
Как правило, расходы на текущий ремонт ОС учитывают по таким статьям:
• оплата труда работников, занятых ремонтом;
• стоимость запасных частей, ремонтных материалов и других запасов, использованных на ремонт ОС, включая стоимость горюче-смазочных материалов, израсходованных для ремонта и обкатки машин
после ремонта;
• прочие расходы (стоимость спецодежды, МБП, страховые взносы на социальные мероприятия, стоимость услуг собственных мастерских по ремонту сельхозтехники и др.).
Документальное оформление
Вышеуказанные расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании следующих первичных документов:
• наряды (сельхозучет, ф. № 70, 70а), учетные листы труда и выполненных работ (сельхозучет, ф. № 66, 66а), расчетная ведомость (типовая форма № П-50) -для отражения расходов на оплату труда;
• лимитно-заборные карты (сельхозучет, ф. № 117, 117а), накладные (сельхозучет, ф. № 87), бухгалтерские справки — для отражения материальных расходов, страховых взносов;
• акт выполненных работ и Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № 03-2) - по окончании текущего ремонта ОС.
К сведению сельхозпредприятий, которые испытывают трудности с обеспечением бланками первичного учета: для себя вы можете сами разработать форму учета и использовать ее для отражения хозяйственных операций. Но нужно помнить, что такие документы должны содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 996 (п. 2 ст. 9).
Бухгалтерский и налоговый учет
В бухгалтерском учете затраты на текущий ремонт ОС относятся к составу расходов операционной деятельности отчетного периода (п. 15 П(С)БУ 7). Этот порядок действует в отношении как собственных, так и арендованных ОС.
Указанны* затраты, в зависимости от целей использования объектов ОС на предприятии, относятся на соответствующие счета и, согласно П(С)БУ 16, включаются в состав:
• общепроизводственных расходов — если ремонтируются производственные ОС (Дт счета 91 «Общепроизводственные расходы»);
• административных расходов — если ремонтируются ОС общехозяйственного назначения (Дт счета 92 «Административные расходы»);
• расходов на сбыт — в случае ремонта ОС, связанных со сбытом продукции (Дт счета 93 «Расходы на сбыт»);
• прочих операционных расходов — при ремонте ОС, используемых в социальной сфере, а также для исследований и разработок (Дт счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности»).
Налоговый учет расходов на ремонты и прочие улучшения основных фондов (ОФ) существенно отличается от бухгалтерского.
Так, в налоговом учете текущий ремонт, капитальный ремонт, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и т. п. признаются как улучшения ОФ (п. 8.7 Закона о прибыли).
При этом для целей налогообложения вид проводимых улучшений не имеет никакого значения.
Общий принцип налогового учета расходов на улучшение ОФ заключается в том, что плательщику налога на прибыль разрешается:
• часть расходов на улучшение (в размере 10 % совокупной балансовой стоимости групп ОФ (объектов ОФ группы 1) на начало отчетного года) относить к составу валовых расходов;
• превышающие указанную сумму расходы относить на увеличение балансовой стоимости групп ОФ (объектов ОФ группы 1) с последующим начислением амортизации.-
Если на балансе предприятия числились запасные части и другие приобретенные для хозяйственной деятельности запасы и при этом часть их была использована для ремонта ОФ, стоимость таких запасов, в соответствии с п. 5.9 Закона о прибыли, следует откорректировать при определении прироста (убыли) балансовой стоимости запасов.
Сделать это можно путем отражения стоимости запасов, израсходованных при ремонте ОФ, в графе 4 приложения К 1/1 к декларации по налогу на прибыль.
Затраты на ремонт арендованных ОФ групп 2, 3 и 4 могут быть отнесены к валовым расходам на общих основаниях (в пределах 10%-ного лимита).
Пример 1
Сельхозпредприятие — плательщик налога на прибыль осуществило хозяйственным способом текущий ремонт трактора, используемого в растениеводстве.
Расходы на текущий ремонт трактора произведены в пределах 10%-ного «ремонтного лимита» (для отражения в налоговом учете).
Представим понесенные предприятием расходы в табличной форме (табл. 1).
Таблица 1
Подрядный способ
Документальное оформление работ, выполненных подрядным способом, начинается с подписания договора на выполнение работ.
К договору прилагаются смета расходов и график проведения работ.
Затраты на ремонт, выполняемый на стороне, в бухгалтерском учете отражаются как расчеты с подрядчиком на основании счета-фактуры подрядчика и акта приемки работ.
Налоговый кредит по НДС отражается при наличии налоговой накладной.
Бухгалтерский и налоговый учет операций текущего ремонта ОС, выполняемого подрядным способом, ведется аналогично учету операций текущего
ремонта, выполняемого хозяйственным способом. Затраты на такой ремонт включаются в дебет расходных счетов (91, 92, 93, 94) по статье расходов «Стоимость услуг сторонних организаций по текущему ремонту ОС».
Пример 2
Автомобиль сельхозпредприятия, который используется э животноводстве, отремонтирован подрядным способом на СТО. Стоимость услуг по ремонту автомобиля составила 1 800 грн. (в т. ч. НДС -300 грн.).
Затраты на текущий ремонт автомобиля произведены в пределах 10%-ного «лимита» (для отражения в налоговом учете).
Отражение в учете операций, произведенных в рамках этого ремонта, приведем в табл. 2.
Таблица 2
Вышеприведенным примером мы завершаем первую часть нашей консультации. Во второй части, которая будет опубликована в следующем номере, речь пойдет о бухгалтерских аспектах капитального ремонта — о документальном оформлении и отражении в учете.
Перечень документов
1. Закон № 996 — Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Украине».
2. Методические рекомендации № 561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом МФУ от 30.09.03 г. № 561 («Баланс», 2003, № 47).
А. ХАРИТОНОВА, бухгалтер-эксперт фирмы «Баланс-Клуб»