Письмо ГНАУ от 09.06.06 г. № 3285/4/17-0116 по вопросам применения Закона Украины от 29.05.03 г. № 889 «О налоге с доходов физических лиц».
ОТНОСИТЕЛЬНО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАСЛЕДСТВА
Письмо ГНАУ от 09.06.06 г. № 3285/4/17-0116
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела <…> письмо <…> по вопросам применения Закона Украины от 22.05.03 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон) и сообщает.
Относительно первого вопроса
Для целей Закона в пп. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1 под термином «члены семьи физического лица» определен перечень родственников такого физического лица, к которым относятся его жена или муж, дети как физического лица, так и его жены или мужа (в том числе усыновленные), родители, бабка или дед как физического лица, так и его жены или мужа, братья или сестры как физического лица, так и его жены или мужа, внуки как физического лица, так и его жены или мужа, другие иждивенцы такого физического лица или его опекуны, признанные таковыми по закону.
Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства. Двоюродные сестры и двоюродные братья как физического лица, так и его жены или мужа и другие родственники по происхождению, не указанные в пп. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1 Закона, не относятся к членам семьи первой или второй степени родства.
Относительно второго вопроса
Налогообложение дохода, полученного налогоплательщиком в результате принятия им в наследство средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, регламентируется ст. 13 Закона, которая вступила в силу с 1 января 2005 года.
Ставка налогообложения устанавливается в зависимости от объекта наследства и степени родства наследника с наследодателем.
Согласно подпункту «д» пункта 13.1 статьи 13 Закона объектом налогообложения определены средства, а именно: наличные средства или средства, которые хранятся на счетах наследодателя, открытых в банках и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные), ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью.
При наследовании средств, которые хранятся на счетах наследодателя, открытых в банках и небанковских финансовых учреждениях наследником, в частности, который является супругом наследодателя, применяется нулевая ставка налога к объекту наследства. Для члена семьи наследодателя первой степени родства, который не является одним из супругов, обложению налогом с доходов физических лиц по ставке, определенной пунктом 7.2 статьи 7 Закона в размере 5 %, подлежат суммы средств, которые не превышают стократный размер минимальной заработной платы, установленной законом на начало года, в котором такое наследство наследуется (в 2006 году — 35 000 грн.) (пп. 13.2.1 «б» п. 13.2 ст. 13 Закона). Сумма превышения сверх установленного размера подлежит налогообложению по ставке налога, определенной пунктом 7.1 статьи 7 Закона (13 % до 1 января 2007 года). Также по ставке 13 % облагается налогом указанный объект наследства при получении наследником, который не является членом семьи наследодателя первой степени родства.
Как указывалось выше, членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства.
Исходя из положений Закона, налогоплательщик, получивший в течение отчетного налогового 2005 года доход в виде указанного выше наследства, обязан был включить его стоимость (сумму) в состав общего годового налогооблагаемого дохода и представить до 1 апреля 2006 года годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах в налоговый орган по месту своего налогового адреса (месту постоянного или преимущественного жительства налогоплательщика) и уплатить соответствующую сумму налога со стоимости (суммы) объектов такого наследства.
Вместе с тем налоговым органам законом не предоставлено право освобождать налогоплательщиков от уплаты каких-либо видов налогов, в том числе налога с доходов физических лиц, полученных в виде наследства. Вместе с тем налогоплательщик имеет право требовать рассрочку или отсрочку его налоговых обязательств, а орган, уполномоченный принимать решение по таким рассрочкам, отсрочкам, обязан удовлетворить такое требование в случае, если основания, предоставленные налогоплательщиком в качестве обоснования такой рассрочки, отсрочки, являются тождественными основаниям, предоставленным другими налогоплательщиками, относительно налоговых обязательств которых были приняты соответствующие решения (пп. 14.4.4 п. 14.4 ст. 14 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами»).
Кроме того, согласно ст. 1 Закона Украины от 25.06.91 г. № 1251 -XII «О системе налогообложения» местным советам предоставлено право устанавливать дополнительные льготы относительно налогообложения в пределах сумм, поступающих в их бюджеты.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).