В данной публикации рассматривается, как нужно документально оформить предоставление услуги, а также отражать их в бухгалтерском и налогом учете.
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ УСЛУГ: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ
В настоящее время многие сельхозпредприятия, имеющие технику, предоставляют сельхозуслуги (по вспашке, культивации земельных участков, внесению удобрений, уборке урожая и т. п.) другим предприятиям, а также физическим лицам.
В данной консультации рассматривается, как нужно документально оформлять такие услуги, а также отражать их в бухгалтерском и налоговом учете.
Документальное оформление
• Договор
Документом, на основании которого выполняются работы (оказываются услуги), является договор.
Поскольку при оказании сельхозуслуг предметом договора является результат работы (вспаханное или засеянное поле, собранный урожай и т. п.), то необходимо заключать договор подряда.
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить стоимость выполненной работы (ст. 837 ГК*).
* Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.
Типовой формы договора подряда на оказание сельхозуслуг нет, поэтому стороны могут заключить договор в произвольной форме, предусмотрев в нем все условия и соблюдая при этом нормы ст. 837 — 864 ГК.
Договор подряда должен заключаться в письменной форме, если одной из сторон является юридическое лицо.
Существенными условиями договора на выполнение работ являются:
• предмет договора;
• сроки выполнения работ;
• цена договора или способ определения цены работ;
• порядок расчетов за выполненные работы;
• права и обязанности сторон;
• реквизиты сторон.
Итак, договором стороны определяют свои права и обязанности относительно выполнения условий договора (выполнения работ).
Приведем примерную форму договора о выполнении работ.
Договор о выполнении работ № 25
07.07.06 г. с. Первомайское Крымской обл.
Фермерское хозяйство «Урожай» (далее именуемое Заказчик) в лице председателя Петренко Александра Ивановича, который действует на основании Устава, с одной стороны, и сельскохозяйственное общество с ограниченной ответственностью «Колос» (далее именуемое Исполнитель) в лице директора Иваненко Петра Алексеевича, который действует на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:
1. Предмет Договора
1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель берет на себя обязательство своими силами и средствами произвести уборку урожая пшеницы озимой на сельскохозяйственных угодьях, принадлежащих Заказчику, площадью 50 га (далее — работа) в срок с 17 июля по 7 августа 2006 года.
1.2. Исполнитель выполняет работу на свой риск, использует собственные материалы, самостоятельно организовывает исполнение работы.
1.3. Заказчик обязан своевременно принять работы и оплатить Исполнителю стоимость выполненной работы.
1.4. Прием работы осуществляется путем составления акта приемки-передачи выполненных работ.
2. Размер и порядок оплаты
2.1. За выполненную работу Заказчик выплачивает Исполнителю вознаграждение в размере 9 000 грн. (в том числе НДС — 1 500 грн.) из расчета 180 грн. за 1 га.
2.2. Оплата производится не позднее 5 рабочих дней со дня приема работы Заказчиком.
3. Ответственность сторон
3.1. В случае нарушения обязательства по настоящему Договору Стороны несут ответственность, определенную Договором или действующим законодательством.
3.2. За нарушение сроков выполнения работ по вине Исполнителя он уплачивает Заказчику пеню в размере 0,1 % стоимости работ за каждый день просрочки.
3.3. За несвоевременную оплату стоимости работ по вине Заказчика он уплачивает Исполнителю пеню в размере 0,1 % суммы вознаграждения за каждый день просрочки.
3.4. Стороны не несут ответственности за нарушение условий Договора, если оно произошло не по их вине (умыслу или неосторожности).
4. Разрешение споров
4.1. Все споры, возникающие по этому Договору или связанные с ним, разрешаются путем переговоров между Сторонами.
4.2. Если соответствующий спор невозможно разрешить путем переговоров, то он разрешается в судебном порядке согласно действующему законодательству.
5. Действие Договора
5.1. Данный Договор считается заключенным и вступает в силу с момента его подписания Сторонами и скрепления его печатями обеих Сторон.
Юридические адреса, реквизиты и подписи сторон
• Акт
Документом, подтверждающим факт выполнения работ, является акт приемки-передачи выполненных работ (предоставленных услуг).
Передача работ подрядчиком и прием ее заказчиком оформляется актом, подписанным обеими сторонами.
На основании акта, который составляется в произвольной форме после выполнения работ (предоставления услуг), заказчик должен произвести оплату за услуги исполнителю.
Подписывается акт обеими сторонами: заказчиком услуги и ее исполнителем.
Приведем примерную форму акта, приняв за основу данные, указанные в договоре.
Акт приемки-передачи выполненных работ согласно Договору о выполнении работ № 25 от 07.07.06 г.
14.08.06 г. с. Первомайское Крымской обл.
Данный Акт составлен во исполнение п. 1.3 Договора о выполнении работ № 25 от 07.07.06 г., заключенного между сельскохозяйственным обществом с ограниченной ответственностью «Колос» (далее именуемое Исполнитель) и фермерским хозяйством «Урожай» (далее именуемое Заказчик).
Мы, нижеподписавшиеся, Исполнитель в лице Иваненко Петра Алексеевича, который действует на основании Устава, с одной стороны, и Заказчик в лице Петренко Александра Ивановича, который действует на основании Устава, с другой стороны, составили настоящий Акт о том, что услуги, предусмотренные вышеуказанным Договором, предоставлены Исполнителем в установленный срок и в полном объеме с соблюдением других условий Договора согласно нижеприведенному перечню.
Стоимость услуг Исполнителя составила 9 000 грн. (девять тысяч) 00 коп. (в том числе НДС — 1 500 грн.).
У Заказчика претензий к качеству полученных работ нет.
Данный Акт является основанием для проведения расчетов, сроки осуществления которых определены в Договоре.
Акт составлен в двух экземплярах: по одному для Заказчика и Исполнителя.
Подписи сторон
за Заказчика за Исполнителя
Петренко (Петренко А. И.) Иваненко (Иваненко П. А.)
М. П. М. П.
НДС
Операции по предоставлению сельхозуслуг (как, впрочем, и других услуг) являются объектом для начисления НДС (пп. 3.1.1 и п. 1.4 Закона об НДС).
Датой возникновения налоговых обязательств при предоставлении услуг является:
• или дата зачисления денежных средств от заказчика услуг на банковский счет их исполнителя, а в случае предоставления услуг за наличные средства — дата их оприходования в кассу исполнителя, предоставившего услуги;
• или дата оформления документа, удостоверяющего факт оказания услуг или выполнения работ. Таким документом может быть, например, акт приемки-передачи выполненных работ.
Сельхозпредприятия, которые пользуются специальным режимом уплаты НДС согласно п. 11.29 Закона, налоговые обязательства, начисленные на сельхозуслуги, отражают в специальной декларации по НДС по которой расчеты с бюджетом не осуществляются. Это связано с тем, что такие услуги выполняются силами предприятия, а значит, являются услугами собственного производства.
Что касается выписки налоговых накладных при предоставлении услуг, то порядок их заполнения подробно рассмотрен в консультации «Заполнение налоговой накладной при поставке услуг».
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы, понесенные на предоставление услуг (выполнение работ), отражаются на отдельном субсчете к счету 23 «Производство», например 234 «Услуги сторонним предприятиям и гражданам».
Аналитический учет предоставленных услуг ведется по каждому заказчику услуг.
Отражение таких услуг в бухгалтерском учете рассмотрим на условном числовом примере.
Пример
СООО «Колос» — плательщик налога на прибыль, который пользуется специальным режимом уплаты НДС на основании п. 11.29 Закона об НДС, заключило договор на оказание услуг по уборке урожая с фермерским хозяйством «Урожай». Договорная стоимость таких услуг составляет 9 000 грн., в том числе НДС — 1 500 грн.
Отражение в бухгалтерском учете таких операций представлено в таблице.
(грн.)
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).