В данной статье изложен порядок регистрации плательщиком ФСН, как составить расчет ФСН, ставши ФСН.
Приближается 1 февраля — предельный срок подачи документов для регистрации сельхозпредприятий плательщиками ФСН. В данной консультации мы напомним, как это правильно сделать.
Кто может быть плательщиком ФСН?
Условия и порядок регистрации плательщиков данного налога определены Законом об ФСН и Положением № 658.
Согласно ст. 2 Закона об ФСН предприятие может стать плательщиком ФСН при одновременном выполнении следующих условий.
Условие 1. Предприятие должно быть сельскохозяйственным (сюда включаются и фермерские хозяйства), рыбоводческим, рыбацким или рыболовецким (далее — рыбоводческое).
Принадлежность предприятия к указанному виду подтверждается кодами согласно КВЭД (коды 01.1 — 01.3 для сельского хозяйства, 05.01 — 05.02 для рыбоводческих хозяйств), приведенными в его регистрационной карточке.
Условие 2. Сельскохозяйственное предприятие должно заниматься производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельхозпродукции, а рыбоводческое — разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах.
Условие 3. Сумма, полученная от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки (сюда включается также продукция рыбоводческих хозяйств) за предыдущий отчетный (налоговый) год, должна превышать 75 % общей суммы валового дохода.
Если предприятие зарегистрировано в течение 2007 года, то отчетным (налоговым) годом для него будет период с момента государственной регистрации по 31 декабря*.
Напомним: под сельскохозяйственной продукцией понимается продукция растениеводства и животноводства (коды 01.1 — 01.3 согласно Классификатору продукции и услуг ДК 016-97), а под продукцией рыбоводческих предприятий — продукция, соответствующая коду 05.00.1 ДК 016-97. Продукция переработки сельхозпродукции собственного производства и продукции рыбоводства должна соответствовать кодам 15.1 — 15.3.
Условие 4. У предприятия в собственности или на условиях аренды должны находиться земельные участки сельскохозяйственного назначения, а у рыбоводческих хозяйств — земли водного фонда. Названные участки и земли являются объектом для обложения ФСН.
К земельным участкам сельхозназначения относятся: пашня, пастбища, сенокосы, многолетние насаждения, к землям водного фонда — только внутренние водоемы (озера, пруды, водохранилища).
Важный нюанс: ФСН — это не обязательная, а альтернативная система налогообложения. То есть, даже если предприятие отвечает вышеперечисленным условиям, оно имеет право выбора: регистрироваться плательщиком ФСН либо находиться на общей системе налогообложения с уплатой налога на прибыль или на едином налоге. Такой вывод следует из Письма № 25270.
Как зарегистрироваться плательщиком ФСН?
Для того чтобы зарегистрироваться на 2008 год плательщиком ФСН, сельхозпредприятие должно подать до 1 февраля текущего года следующие документы (п. 5 Положения № 658):
• общий расчет ФСН относительно всей площади сельхозугодий, с которой взимается налог, — в орган налоговой службы по местонахождению предприятия
(форма расчета утверждена Приказом № 230**);
• отчетный расчет ФСН отдельно по каждому земельному участку — в орган налоговой службы по местонахождению такого земельного участка (форма расчета та же, что и для общего);
• расчет удельного веса дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме ВД — как по месту регистрации предприятия, так и по месту нахождения земельных участков (в 2008 году расчет подается по форме, утвержденной Приказом № 818*);
• извлечение из государственного земельного кадастра о составе и денежной оценке сельхозугодий, находящихся у предприятия в собственности или на условиях аренды, — в налоговый орган по месту регистрации предприятия и по месту нахождения земельных участков (касается земельных участков, расположенных на такой территории).
Через 10 рабочих дней после подачи этих документов налоговый орган по месту регистрации предприятия должен выдать справку о присвоении (подтверждении) предприятию статуса плательщика ФСН.
Как составить расчет ФСН?
Чтобы заполнить расчет согласно Порядку № 230 и определить сумму ФСН на текущий год, нужно иметь следующие данные:
• площадь сельхозугодий, находящихся у предприятия в собственности или в пользовании, в том числе на условиях аренды;
• денежную оценку этих сельхозугодий (согласно извлечению из земельного кадастра);
• ставки ФСН.
Ставка ФСН с 1 га сельхозугодий устанавливается в процентах к их денежной оценке. Так, по сравнению с прошлым годом она не изменилась и составляет (ст. 3, 4 Закона об ФСН):
• для пашен, сенокосов и пастбищ — 0,15 %;
• многолетних насаждений — 0,09 %;
• земель водного фонда — 0,45 % от денежной оценки единицы площади пашни по областям и АР Крым.
Для плательщиков ФСН, которые осуществляют деятельность в горных зонах и на полесских территориях**, ставка налога составляет:
• для пашен, сенокосов и пастбищ — 0,09 %;
• для многолетних насаждений — 0,03 %.
Обратите внимание: денежная оценка сельхозугодий для расчета суммы ФСН не индексируется — берутся данные по состоянию на 1 июля 1995 года.
Напомним, что в расчет ФСН не включаются:
• земельные участки, арендованные у предприятий -плательщиков ФСН, поскольку их должен включать в расчет арендодатель;
• земельные участки, договоры аренды на которые по состоянию на 1 января текущего года еще не прошли госрегистрацию. Дело в том, что договор аренды вступает в силу с момента его государственной регистрации (ст. 18 Закона № 161). Арендованные участки должны быть включены в расчет только после того, как пройдут государственную регистрацию путем представления в налоговые органы уточняющего расчета ФСН***.
Несколько слов о порядке заполнения расчета ФСН.
• Если земельные участки предприятия находятся и по месту его регистрации, и на территории другой территориальной громады, то при заполнении Налогового расчета ФСН необходимо учитывать следующее:
- при подаче общего расчета в орган налоговой службы по месту регистрации предприятия в клеточке «Загальний розрахунок» в шапке формы по строке 1 нужно сделать пометку «X»;
- при подаче отчетного расчета по месту нахождения земельного участка пометка «X» делается в клеточке «Званий розрахунок».
• Если у предприятия земельные участки находятся в пределах только одного органа местного самоуправления, то подается один расчет ФСН, а пометка «X» делается в двух клеточках — «Званий розрахунок» и «Загальний розрахунок».
Пример
На 1 января 2008 года сельскохозяйственное предприятие имеет в собственности и на условиях аренды 2 400 га сельхозугодий, из которых:
• пашни — 2 000 га (в том числе 500 га не по месту регистрации предприятия);
• многолетних насаждений — 400 га (многолетние насаждения находятся на территории другой территориальной громады).
Денежная оценка 1 га пашни — 3 500 грн., многолетних насаждений — 2 500 грн.
Рассчитаем сумму ФСН для каждого вида сельхозугодий:
• пашни: 3 500 грн. х 2 000 га х 0,15: 100 % = = 10 500 грн.;
* Форма расчета опубликована в текущем номере газеты на с. 31. Приказ № 818 см. в «Баланс-Агро», 2007, № 23.
** Перечень населенных пунктов, которым присвоен статус горных, утвержден Постановлением № 647, а тех, которые относятся к полесским, — Постановлением № 2068.
*** Подробнее см. ответ на вопрос специалиста ГНАУ в «Баланс-Агро», 2007, № 1, с. 27.
• многолетних насаждений: 2 500 грн. х 400 га х 0,09:: 100 % = 900 грн.
Общая сумма ФСН - 11 400 грн. (10 500 грн. + + 900 грн.).
В данном случае предприятие должно подать два расчета:
• общий относительно всех земельных участков, с которых взимается налог, — в налоговый орган по месту своей регистрации;
• отчетный относительно таких земельных участков (500 га пашни и 400 га многолетних насаждений) — в налоговый орган по месту их нахождения.
Рассмотрим порядок заполнения общего расчета ФСН на основании данных, приведенных в примере.
Податковий розрахунок фіксованого сільськогосподарського податку
(фрагмент)
И в заключение отметим, что ФСН уплачивается ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца, в размере, определенном в расчете на каждый месяц.
Например, за январь налог следует уплатить до 1 марта, за февраль — до 31 марта и т. д. Уплачивается ФСН в местный бюджет по месту расположения земельного участка.
Перечень документов
1.Закон об ФСН — Закон Украины от 17.12.98 г. № 320-XIV«О фиксированном сельскохозяйственном налоге» («Баланс-Агро», 2006, № 1-2 (спецвыпуск)).
2. Закон № 161 — Закон Украины от 06.10.98 г. № 161-XIV«Об аренде земли».
3. Постановление № 647 — постановление КМУ от 11.08.95 г. № 647 «О перечне населенных пунктов, которым предоставляется статус горных».
4. Постановление № 2068 — постановление КМУ от 25.12.98 г. № 2068 «Об определении полесских территорий Украины» («Баланс-Агро», 2006, № 1-2 (спецвыпуск)).
5.Положение № 658 — Положение о порядке взыскания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденное постановлением КМУ от 23.04.99 г. № 658, в редакции постановления КМУ от 25.05.06 г. № 725 («Баланс-Агро», 2006, № 11).
6. Порядок № 230 — Порядок расчета фиксированного сельскохозяйственного налога и заполнения формы расчета, утвержденный приказом ГНАУ от 27.04.99 г. № 230, в редакции приказа ГНАУ от 26.03.04 г. № 170 («Баланс-Агро», 2004, № 9).
7. Письмо № 25270 — письмо ГНАУ от 12.12.07 г. № 25270/7/15-0617.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).