В материале дается консультация по сроку уточнения расчета ФСН и ответственности за его нарушение, особенностям заполнения расчета при увеличении земельного участка.
Виктор ФИНАШКО, главный государственный налоговый ревизор-инспектор отдела методологии местных, ресурсных, рентных и неналоговых платежей Департамента налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНА Украины
Для плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН) объектом налогообложения согласно ст. 3 Закона № 320 является, в частности, площадь сельскохозяйственных угодий, переданных им в собственность или предоставленных в пользование, в том числе на условиях аренды. Расчет суммы ФСН производится согласно Порядку № 230 и до 1 февраля текущего года представляется в орган государственной налоговой службы (ОГНС) по местонахождению земельного участка и по месту регистрации такого плательщика.
Срок уточнения расчета ФСН и ответственность за его нарушение
Плательщик ФСН, у которого в течение года увеличивается площадь земельного участка, согласно п. 5 Порядка № 230 обязан произвести уточнение суммы ФСН на период до окончания налогового года. Для этого в течение месяца с момента обретения права собственности на новый земельный участок или права пользования им он должен представить в ОГНС по месту своей регистрации и в ОГНС по месту расположения такого земельного участка:
• новый расчет относительно приобретенной земельной площади;
• извлечение из государственного земельного кадастра о составе земель сельскохозяйственных угодий и их денежной оценке.
Например, если документ, удостоверяющий право собственности или право пользования новым земельным участком, датирован 18 мая, то новый расчет ФСН нужно представить до 18 июня.
Если плательщик ФСН пропустил указанный срок, то он должен представить уточняющий расчет. В таком случае согласно пп. 17.1.1 Закона № 2181 на него налагается штраф в размере 10 НМДГ (170 грн.).
Особенности заполнения расчета при увеличении земельного участка
В расчете ФСН, представляемом в связи с обретением права собственности на новый земельный участок или/и права пользования им, согласно п. 7 Порядка № 230 в ячейках «За нові земельні ділянки» проставляется пометка «X».
Перерасчет ФСН необходимо произвести с даты, когда состоялось изменение площадей сельскохозяйственных угодий (Письмо № 8604).
Колонки 2, 3, 4, 5 и 6 расчета (с учетом новых земель) заполняются по аналогии с расчетами, которые представляются с начала года.
Значение по стр. 6 «Загальна сума нарахованого фіксованого сільськогосподарського податку на звітний piк, усього» расчета равна сумме значений ячеек колонки 6 по строкам 1-5.
Квартальная сумма ФСН определяется в следующем процентном соотношении:
• I квартал — 10 % годовой суммы ФСН (стр. 6.1);
• II квартал — 10 % годовой суммы ФСН (стр. 6.2);
• III квартал — 50 % годовой суммы ФСН (стр. 6.3);
• IV квартал — 30 % годовой суммы ФСН (стр. 6.4).
Ежемесячная сумма ФСН в пределах квартала составляет треть показателя квартальной суммы ФСН. А сумма ФСН за декабрь (стр. 6.4.3) исчисляется как разница стр. 6 и значений строк 6.1.1 — 6.1.3, 6.2.1 — 6.2.3, 6.3.1 — 6.3.3, 6.4.1 и 6.4.2.
Ячейки строк 7, 7.1.1 — 7.1.12, 8, 8.1.1 — 8.1.12, 9, 9.1.1 -9.1.12, 10, 11 заполняются с использованием показателей отчетного или нового отчетного расчетов за соответствующий период.
В стр. 7 «Нараховано фіксованого сільськогосподарського податку…» и в ячейках строк 7.1.1 — 7.1.12 записываются значения ячеек по строкам 6, 6.1.1 — 6.1.3, 6.2.1 -6.2.3, 6.3.1 — 6.3.3, 6.4.1 — 6.4.3 уточняемого расчета (т. е. без учета новых земель).
В стр. 8 «Сума податку, яка збільшує…» записывается сумма строк 8.1.1 — 8.1.12.
В ячейках по строкам 8.1.1 — 8.1.12 записываются разности значений ячеек по строкам 6.1.1 — 6.1.3, 6.2.1 — 6.2.3, 6.3.1 — 6.3.3, 6.4.1 — 6.4.3 и ячеек по соответствующим строкам 7.1.1 — 7.1.12 уточняющего расчета, который содержит исправленные показатели, в случае положительного значения этой разницы.
При заполнении расчета в связи с обретением права собственности на новый земельный участок или права пользования им стр. 10 «Сума штрафу…» не заполняется, поскольку штраф при исчислении ФСН за новые земельные участки не начисляется.
Уточняющий расчет ФСН подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером (указываются их фамилии, инициалы, проставляется дата заполнения расчета) и скрепляется печатью предприятия.
Условный пример
Порядок заполнения расчета ФСН рассмотрим на условном примере.
Исходные данные
Сельхозпредприятие для ведения товарного сельхозпроизводства имеет в собственности сельхозугодия площадью 484,8 га, нормативная денежная оценка 1 га которых составляет 1 650,16 грн.
При ставке налога 0,15 % к нормативной денежной оценке сумма ФСН составляет 1 200,0 грн. (484,8 га х 1 650,16 грн. х 0,15: 100).
18 мая 2007 года предприятие приобрело на условиях аренды у органов местной власти земельный участок под многолетними насаждениями площадью 48,7 га, нормативная денежная оценка 1 га которого составляет 2 280,54 грн.
При ставке налога 0,09 % к нормативной денежной оценке сумма ФСН составляет 100,0 грн. (48,7 га х 2 281,54 грн. х 0,09: 100).
Общая сумма ФСН на год составляет 1 300 грн. (1 200 грн. + 100 грн.).
Оба земельных участка находятся в пределах территории одного органа местного самоуправления.
С начала года в бюджет было перечислено 160 грн.
Прежде чем заполнить уточняющий расчет, необходимо отдельно за каждый месяц рассчитать годовую сумму ФСН с учетом нового земельного участка.
Прежде всего для удобства приведем суммы ФСН по первоначальному общему расчету (см. табл. 1)
Таблица 1
(грн.)
Напомним, что согласно ст. 5 Закона № 320 уплата ФСН производится ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем базового отчетного (налогового) месяца, в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал. Квартальные суммы ФСН исчисляются в установленных процентах от годовой суммы ФСН.
Обратите внимание, что месячная сумма ФСН и сумма ФСН, подлежащая уплате за текущий месяц — не равнозначны. Первая — это 1/12 часть общей суммы налога, а вторая — 1/3 процентной части налога за текущий квартал, который подлежит перечислению в бюджет.
Поскольку право пользования участком возникло с 18 мая, то и сумма ФСН увеличивается начиная с этой даты.
Рассчитаем ФСН до увеличения земельного участка (т. е. с 1 января по 18 мая):
Сумма ФСН за месяц:
1 200 грн.: 12 месяцев = 100 грн.
Сумма ФСН за 4 месяца, предшествующих месяцу изменения площади земли:
100 грн. х 4 месяца (январь — апрель) = 400 грн.
Сумма ФСН за один день мая:
100 грн.: 31 день = 3,23 грн.
Сумма ФСН за период с 1 по 17 мая (17 календарных дней):
3,23 грн. х 17 дней = 54,91 грн.
Итак, сумма ФСН за период с 1 января по 18 мая составляет:
400 грн. + 54,91 грн. = 454,91 грн.
Рассчитаем ФСН после увеличения земельного участка (т. е. с 18 мая до конца года):
Сумма ФСН за месяц:
1 300 грн.: 12 месяцев = 108,33 грн.;
Сумма ФСН за 7 месяцев, следующих после месяца изменения площади земли:
108,33 грн. х 7 месяцев (июнь — декабрь) = 758,31; Сумма ФСН за один день мая: 108,33 грн.: 31 день = 3,49 грн.;
Сумма ФСН за период с 18 по 31 мая (14 календарных дней):
3,49 грн. х 14 дней = 48,86 грн. Таблица 2
Итак, сумма ФСН за период с 18 мая до конца года составляет:
758,31 грн. + 48,86 грн. = 807,17 грн.
Исчислим общую сумму ФСН за 2007 год с учетом увеличения земельного участка:
454,91 грн. + 807,17 грн. = 1 262,08 грн.
Таким образом, сумма ФСН, увеличивающая налоговое обязательство в связи с увеличением земельного участка, составляет:
1 262,08 грн. — 1200 грн. = 62,08 грн.
Распределим общую уточненную сумму налога за 2007 год между кварталами по установленной пропорции (см. табл. 2).
Таблица 2
(грн.)
За 4 месяца (январь — апрель) разница между фактически уплаченной суммой ФСН в размере 160 грн. (40 грн. х 4 месяца) и суммой ФСН в размере 168,28 грн. (42,07 грн. х 4 месяца), которую необходимо уплатить по результатам перерасчета, составляет 8,28 грн.
Эту сумму необходимо прибавить к налоговому обязательству за май, в результате чего ФСН за май будет составлять 50,35 грн. (42,07 грн. + 8,28 грн).
Приведенный вариант расчета ФСН позволяет сохранить пропорциональность распределения начисления и уплаты ФСН в течение года.
Для наглядности на основании табл. 1 и табл. 2 и учитывая, что плательщик уплатил ФСН в сумме 160,0 грн., приведем суммы, которые нужно уплатить за май-декабрь 2007 года (табл. 3).
Таблица 3
(грн.)
И напоследок перенесем полученные результаты в форму расчета (см. приложение).
Перечень документов
1. Закон № 320 — Закон Украины от 17.12.98 г. № 320-XI«О фиксированном сельскохозяйственном налоге».
2. Порядок № 230 – Порядок расчета фиксированного сельскохозяйственного налога и составления налогового расчета, утвержденный приказом ГНАУ от 27.04.99 г. № 230.
3. Письмо № 8604 — письмо ГНАУ от 19.12.02 г. № 8604 /6/15-3416 «Об уплате фиксированного сельскохозяйственного налога».
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).