В данной консультации изложен порядок перерасчета налога с доходов физических лиц, сроки проведения и последовательность перерасчета, документальное оформление.
ПЕРЕРАСЧЕТ НДФЛ
Перерасчет НДФЛ осуществляют работодатели — налоговые агенты, которые выплачивают доходы наемным работникам. О том, как это сделать правильно, вы узнаете из нашей консультации.
Случаи перерасчета
Законом № 889 предусмотрено, что по месту применения НСЛ производится перерасчет начисленных доходов, предоставленных налоговых льгот и удержанных сумм НДФЛ в следующих случаях (пп. 6.5.2):
• при изменении места применения НСЛ по самостоятельному решению работника или при появлении дополнительных доходов, определенных пп. 6.3.3 данного Закона;
• при окончательном расчете с работником, который увольняется;
• по результатам каждого отчетного года.
Заметим, если в течение 2007 года перерасчет НДФЛ указанным выше работникам не производился, работодатель обязан сделать его по итогам отчетного года.
Согласно Письму № 3059 суть перерасчета сводится к уточнению и пересмотру налогооблагаемого дохода и сумм НДФЛ за каждый отдельный месяц отчетного года (без определения среднемесячного дохода).
Например, в месяце приема на работу работнику не предоставлена НСЛ, хотя заявление подано в срок, или ошибочно включена в состав зарплаты нецелевая благотворительная помощь и работнику не предоставлена по этой причине НСЛ и др.
Если на протяжении периода перерасчета не было изменений в составе налогооблагаемого дохода и в основаниях для применения НСЛ, то осуществлять перерасчет нет необходимости.
Сроки проведения
Законом № 889 сроки проведения годового перерасчета НДФЛ не определены. ГНАУ рекомендует (Письмо № 3059) завершать такой перерасчет до установленного срока подачи формы № 1ДФ за период, в котором он произведен, т. е. IVквартал 2007-го или Iквартал 2008 г.
Перерасчет осуществляют:
• в случае увольнения работника — при окончательном расчете с ним;
• в других случаях, определенных упомянутым Законом (пп. 6.5.2), — до подачи формы № 1ДФ за соответствующий квартал, в котором осуществлен такой перерасчет.
Последовательность перерасчета
Порядок перерасчета Законом № 889 также не определен. Исходя из разъяснений ГНАУ (Письма № 3059, № 3146 и № 5107) перерасчет НДФЛ осуществляется в такой последовательности.
Шаг 1. Уточняется доход работника в виде зарплаты за каждый месяц в периоде перерасчета. При этом «переходящие» выплаты (больничные, индексация и др.) распределяются по месяцам, на которые они приходятся.
Например, трактористу Власенко В. В. в октябре 2007 г. начислено пособие по ВПТ в размере 700 грн., из которых 300 грн. приходятся на сентябрь этого же года.
В данном случае 300 грн. прибавляем к доходу за сентябрь, одновременно вычитая их из дохода за октябрь. В результате перераспределения сумм выплат по больничному листку изменяется налогооблагаемый доход, что может повлиять на применение НСЛ и изменение суммы НДФЛ.
Отпускные по периодам распределяются во время их начисления, а не перерасчета (пп. 6.5.1 Закона № 889).
Согласно разъяснению ГНАУ (Письмо № 3059) в случае, если премии выплачиваются работнику за квартал или год, а не за месяц, то они признаются доходом месяца, в котором были начислены, и их перерасчет не делается.
Шаг 2. Проверяется правильность применения НСЛ, для чего:
• сравниваем уточненную сумму зарплаты с ее предельным льготируемым размером, дающим право на применение НСЛ. В 2007 г. эта сумма составляла 740 грн., для применения «детской» НСЛ: 740 грн. х х количество детей — для одного из родителей и 740 грн. — для второго;
• определяем состав и сроки действия поданных в бухгалтерию документов, подтверждающих право работника на НСЛ;
• устанавливаем период применения НСЛ.
НСЛ предоставляется с месяца подачи заявления (п. 4 Порядка № 2035). Например, если на 01.01.07 г. работник имел право на НСЛ, то она применяется с начала года без подачи нового заявления. «Детская» НСЛ применяется до конца года, в котором ребенок достигнет возраста 18 лет (в случае смерти ребенка — до конца года, на который она приходится);
• рассчитываем размер НСЛ в соответствии с поданными документами. В 2007 г. НСЛ определена исходя из утвержденной на 01.01.07 г. минимальной зарплаты — 400 грн. и составляет в месяц:
- обычная — 200 грн. (400 грн. х 50 %);
- повышенная — 300 грн. (200 грн. х 150 %);
- максимальная — 400 грн. (200 грн. х 200 %).
Шаг 3. Пересчитывается сумма НДФЛ за каждый месяц с учетом права на НСЛ.
Шаг 4. Сравнивается полученный результат с суммой ранее удержанного НДФЛ и определяется сумма недоплаты или переплаты налога.
Шаг 5. Взыскивается недоплата НДФЛ за счет налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за месяц, в котором сделан перерасчет, а при недостаточности суммы дохода — за счет доходов следующих месяцев, до полного погашения недоплаты (пп. 6.5.3 Закона № 889).
Шаг 6. Уменьшается сумма НДФЛ за тот месяц, в котором осуществлен перерасчет, для возврата налогоплательщику переплаты налога. Если же в месяце перерасчета сумма НДФЛ меньше суммы переплаты, то уменьшаются налоговые обязательства по НДФЛ за следующие месяцы, до полного возврата суммы переплаты работнику.
Документальное оформление
Результаты перерасчета НДФЛ обычно оформляются на предприятии бухгалтерской справкой.
Законом № 889 не предусмотрено представление налоговым органам отдельного отчета о проведенном перерасчете НДФЛ. Его результаты отражаются только в форме № 1ДФ в графах 4а «Сумма начисленного налога» и 4 «Сумма перечисленного налога». В них приводятся фактические суммы начисленного (удержанного) налога с учетом результатов перерасчета.
Так, если перерасчет осуществлялся в декабре, то его результаты отразятся на показателях указанных граф за IVквартал 2007 г. — они увеличиваются (уменьшаются) на суммы выявленной недоплаты или переплаты НДФЛ.
Если же перерасчет будет производиться в январе или феврале этого года, то его результаты отразятся на показателях данных граф за Iквартал 2008 г.
К форме № 1ДФ можно приложить пояснительную записку с результатами перерасчета.
В бухгалтерском учете эти результаты отражаются проводкой Дт 661 — Кт 641:
• при недоудержании — на сумму доначисленного налога;
• при переплате — на сумму излишне удержанного налога методом «сторно».
Условные примеры
Наиболее распространенным случаем «переходящих» выплат является начисление пособия по листку нетрудоспособности.
Объясняется это тем, что часто работники сдают больничные в бухгалтерию после начисления зарплаты за отчетный месяц.
Пример 1
(перерасчет «переходящих» выплат)
В ноябре 2007 г. доярке Запорожец М. И. (идентификационный номер 1234567890) начислены больничные в сумме 500 грн., из которых 200 грн. приходятся на октябрь 2007 г. Кроме того, за надой молока ей начислена зарплата за октябрь — 670 грн., за ноябрь -650 грн. Как вдова работница имеет право на получение НСЛ в размере 300 грн. в месяц.
В декабре сделан перерасчет, данные о котором приведены в табл. 1.
Таблица 1 грн.
Порядок отражения перерасчета за IVквартал 2007 г. представлен во фрагменте формы № 1ДФ. Допустим, в декабре Запорожец М. И. начислена зарплата в сумме 900 грн., удержан НДФЛ — 131,55 грн. При этом зарплата выдается своевременно.
Заполнение ф. № 1ДФ
за IVквартал 2007 г.
(фрагмент 1)
Пример 2
(перерасчет в случае исправления ошибки)
Председателю ФХ Фесенко П. И. (идентификационный номер 3102456789) на протяжении 2007 г. начислялся доход в размере 700 грн. в месяц. При удержании НДФЛ он уменьшался на сумму страховыхвзносов в ПФ и НСЛ в размере 200 грн. В конце года из Письма № 7720 ФХ стало известно, что к доходу членов хозяйства не применяется НСЛ и сумма дохода не уменьшается на страховые взносы.
В декабре сделан перерасчет НДФЛ, его результаты отражены в табл. 2 и форме № 1ДФ за IV квартал 2007 г.
Таблица 2 (грн.)
Заполнение ф. № 1ДФ
за IVквартал 2007 г.
(фрагмент 2)
Пример 3
(перерасчет проиндексированных доходов)
Работник сельхозпредприятия Иващенко И. И. (идентификационный номер 1357986420), принятый на работу в августе 2007 г., имеет право на общую НСЛ. Его должностной оклад — 730 грн. в месяц.
Таблица 3 (грн.)
В декабре ему начислено 772,04 грн., в том числе сумма индексации за ноябрь — 12,50 грн., декабрь -29,54 грн.
В декабре 2007 г. был сделан перерасчет доходов и НДФЛ, результаты которого приведены в табл. 3 и форме № 1ДФ за IVквартал 2007 г.
Заполнение ф. № 1ДФ
за IVквартал 2007 г.
(фрагмент 3)
Перечень документов
1. Закон № 889 — Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV«О налоге с доходов физических лиц».
2. Порядок № 2035 — Порядок представления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 26.12.03 г. № 2035.
3. Письмо № 3059 — письмо ГНАУ от 18.02.05 г. № 3059/7/17-3117.
4. Письмо № 3146 — письмо ГНАУ от 15.04.05 г. № 3146/6/17-3116.
5. Письмо № 5107 — письмо ГНАУ от 03.05.06 г. № 2635/7/17-0215/5107/17-0216.
6. Письмо №7720 — письмо ГНАУ от 25.04.06 г. № 7720/7/17-0717.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).