В данном материале дана консультация о налогообложении и отражении в учете доходов членов ФХ.
Алла ХАРИТОНОВА, бухгалтер-эксперт ИКК «Баланс-Клуб»
В фермерском хозяйстве (далее — ФХ) могут работать как непосредственно его члены, так и наемные работники (ст. 27 Закона № 973). В данной консультации речь пойдет о налогообложении и отражении в учете доходов членов ФХ.
Особенности платы за труд
• Согласно ст. 3 Закона № 973 членами ФХ не могут быть лица, работающие в нем по трудовому договору. Поскольку с членами ФХ трудовые договоры не заключаются, то доход, который им выплачивается, не может считаться заработной платой.
Согласно Методическим рекомендациям № 189 (п. 7.12) вознаграждение за труд фермеров — это доход (прибыль) ФХ, который распределяется между ними пропорционально трудовому вкладу каждого члена ФХ.
Вместе с тем хозяйство может избрать иной способ распределения дохода (прибыли), о чем указывается в уставе ФХ (например, равными частями между всеми членами хозяйства и т. д.).
Обращаем внимание! Если размер выплат прибыли членам ФХ определяется размером их взносов в уставный капитал хозяйства, то такие выплаты считаются дивидендами, на которые ФХ (в т. ч. плательщики ФСН) обязано начислить и уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.
• ФХ может использовать прибыль как для расширения производства (производственное потребление), так и для нужд фермера и членов его семьи (личное потребление). Если уставом предусмотрено, то полученная прибыль может быть полностью распределена между членами ФХ.
• Поскольку сельхозпроизводство (в частности, растениеводство), которым занимается ФХ, носит сезонный характер, прибыль хозяйства, как правило, можно достоверно установить и распределить между его членами только в конце года.
В то же время часть прибыли может быть получена членами ФХ на протяжении года авансом в виде продукции собственного производства, денежных средств, товарно-материальных ценностей, изъятых из хозяйственного оборота для удовлетворения личных нужд фермеров*.
* Подробнее об использовании продукции читайте в консультации «Использование продукции фермерского хозяйства на личные нужды членов хозяйства» («Баланс-Агро», 2007, № 6, с. 25 — 27).
• Размер прибыли, распределяемой между членами ФХ, Законом № 973 не ограничен.
• Полученную прибыль рекомендуем распределять на собрании членов ФХ, а принятое решение оформлять протоколом.
Решение о ежемесячной выплате части прибыли членам ФХ авансом оформляется приказом (распоряжением) председателя хозяйства на основании устава.
• На доход членов ФХ не распространяется государственная гарантия о его начислении в размере не меньше минимальной заработной платы, как это предусмотрено для наемных работников.
• Личные доходы фермеров подлежат налогообложению, которое также имеет свои особенности.
Налогообложение
НДФЛ
Доход членов ФХ подлежит обложению НДФЛ, поскольку он не вошел в перечень не облагаемых НДФЛ доходов. Указанный доход облагается НДФЛ, как и другие виды доходов (пп. 4.2.12 Закона № 889), по ставке 15 %.
Доход фермеров не относится к фонду оплаты труда (пп. 3.35 Инструкции № 5), поэтому члены ФХ, получившие часть прибыли в виде личного дохода, в отличие от наемных работников не имеют права (Закон № 889):
1) на применение НСЛ при удержании НДФЛ, так как на сумму налоговой социальной льготы уменьшается только сумма начисленной зарплаты (п. 6.1);
2) на уменьшение дохода на сумму страховых взносов в ПФ и Фонды ОГСС (п. 3.5);
3) на* получение налогового кредита, к примеру, для компенсации уплаченных учебным заведениям средств за обучение члена ФХ или членов его семьи первой степени родства (пп. 5.3.3).
При начислении доходов членам ФХ в каких-либо неденежных формах объект налогообложения определяется как стоимость такого начисления по обычным ценам, умноженная на коэффициент 1,176471 (п. 3.4 Закона N8 889)
Порядок налогообложении доходов фермеров изложен в Письме № 7720, Выплаты доходов отражаются в налоговом расчетеф. № 1ДФ с признаком дохода «14».
Взносы в ПФ
Законом № 1058 (п. 2. ст. 11) члены ФХ определены как застрахованные лица в системе государственного пенсионного страхования и, значит, должны уплачивать взносы в ПФ. Напрашивается вопрос: по какой ставке?
Ставки страховых взносов в ПФ определены Законом № 400, однако ставка к доходам членов ФХ (помните, что это не зарплата?) не установлена.
ПФ в. Письме № 3110 разъяснил, что ФХ могут быть страхователями по отношению к членам хозяйства лишь при условии, если хозяйства выступают для них в роли работодателей.
В то же время согласно ст. 3 Закона №. 973 ФХ не являются работодателями по отношению к членам своих хозяйств, так как они не могут быть наемными работниками в ФХ. Из-за отсутствия ставки пенсионных взносов к доходу фермера хозяйства не могут начислить и удержать эти взносы.
Однако для назначения пенсии время работы членов ФХ (начиная с 2004 года) засчитывается в страховой стаж, если за этот период они ежемесячно уплачивали страховые взносы в сумме не меньше минимального страхового взноса (далее — МСВ).
Поскольку специальная ставка пенсионных взносов для плательщиков ФСН (13,28 %) применяется только к зарплате наемных работников (пп. 5 п. 8 Заключительных положений Закона № 1058), для членов ФХ МСВ рассчитывается в размере 33,7 % (33,2 + 0,5) от минимальной зарплаты (п. 4.7 Инструкции № 21-1).
Размер МСВ для членов ФХ в 2007 году составляет:
Взносы в социальные фонды
Страховые взносы в Фонды ОГСС начисляются на сумму зарплаты наемных работников, подлежащую обложению НДФЛ, в размере, установленном Законом № 2213.
Поскольку доход членов ФХ не относится к фонду оплаты труда, он не является базой для исчисления указанных взносов.
В то же время для получения материального обеспечения и услуг по соцстраху члены ФХ могут добровольно уплачивать страховые взносы в размере 3,8 % суммы налогооблагаемого дохода (прибыли), в том числе:
• 2 % — в ФСС по ВПТ;
• 1,8 % — в ФСС на случай безработицы.
В ФСС от несчастного случая на производстве добровольно застрахованные лица уплачивают страховые взносы в порядке, предусмотренном п. 4.12 Инструкции № 12, а именно:
• первый взнос — в размере 1/4 минимальной зарплаты, установленной на день уплаты взноса, одновременно с подачей заявления;
• следующий взнос уплачивается каждые три месяца (квартал) в размере 1/4 минимальной зарплаты, установленной на день уплаты этого взноса.
Подтверждение сказанному находим в Письмах № 619 и № 6-05.
Бухгалтерский учет
Авансовое начисление доходов членам ФХ за счет прибыли в течение года относится на дебет субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде». Сальдо на этом субсчете закрывается в конце года корреспонденцией с субсчетами 441 «Прибыль нераспределенная» или 442 «Непокрытые убытки».
Расчеты с членами ФХ по выплатам за счет прибыли отражаются на субсчете 672 «Расчеты по другим выплатам».
Пример
ФХ не использует труд наемных работников. В хозяйстве работает только председатель, которому ежемесячно в течение года в качестве платы за труд выплачивается авансом прибыль и начисляется МСВ.
ФХ, применяющие простую или упрощенную форму учета, выплаты дохода (прибыли) своим членам отражают в графах:
• 26. «Изъятие средств (расходы за счет дохода)» Книги учета, доходов и расходов;
• 20 «Расходы за счет дохода» Журнала регистрации хозяйственных операций.
Образцы Книги и Журнала приведены в приложениях к Методическим рекомендациям № 189.
Перечень документов
1. Закон N2 400 — Закон Украины от 26.06.97 г. № 400/97-ВР «О сборе на обязательное государственное пенсионное — страхование».
2. Закон № 889 — Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV«О налоге с доходов физических лиц».
3. Закон N° 973 — Закон Украины от 19.06.03 г. № 973-IV«О фермерском хозяйстве» («Баланс-Агро», 2003, № 8-1).
4. Закон № 1058 — Закон Украины от 09.07.03 г. № 1058-IV«Об общеобязательном государственном пенсионном страховании».
5. Закон № 2213 — Закон Украины от 11.01.01 г. № 2213-III«О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социальногострахования».
6. Приказ № 49 — приказ Минагрополитики Украины от 07.03.01 г. № 49 «Об утверждении регистров и Методических рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме на предприятиях агропромышленного комплекса».
7. Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.04 г. № 5 («Баланс-Агро», 2004, № 18).
8. Инструкция № 12 — Инструкция о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденная постановлением правления ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 20.04.01 г. № 12.
9. Инструкция № 21-1 — Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления ПФУ от 19.12.03 г. № 21-1.
10. Методические рекомендации № 189 — Методические рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 02.07.01 г. № 189.
11. Письмо № 619 — письмо Исполнительной дирекции ФСС по ВПТ от 28.04.05 г. № 07-35-619 «О предоставлении разъяснения» («Баланс-Агро», 2005, № 11).
12. Письмо № 6-05 — письмо Государственного центра занятости Минтруда Украины от 28.04.05 г. № ДЦ-09-2165/0/6-05 («Баланс-Агро», 2005, № 11).
13. Письмо N°. 3110 — письмо ПФУ от 16.03.06 г. № 3110/03-30 «Относительно уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование фермерскими хозяйствами» («Баланс-Агро», 2006, № 7).
14. Письмо №. 7720 — письмо ГНАУ от 25.04.06 г. № 7720/7/17-0717 «О налогообложении членов фермерских хозяйств» («Баланс-Агро», 2006, № 10).