В публикации дается разъяснение правомерности требования ГНАУ (после издания письма №22539) о переносе поставки молока и мяса переработчикам из общей декларации в специальную и вернуть полученной возмещение в бюджет.
Сельскохозяйственное предприятие реализует молоко и мясо перерабатывающим предприятиям. Такая операция отражалась в общей декларации по НДС. Поскольку операция облагается по ставке 0 %, предприятие декларировало бюджетное возмещение, часть которого была получена на текущий счет.
После издания Письма № 22539 ГНАУ требует сделать корректировки: перенести суммы налогового кредита по указанным операциям начиная с марта 2007 г. из общей декларации в специальную и вернуть полученное возмещение в бюджет. Правомерно ли требование ГНАУ? Как поступить предприятию в данном случае?
Считаем, что требование налоговой неправомерно.
Поясним почему.
К декларированию операций по поставке молока и мяса перерабатывающим предприятиям наше издание обращалось не раз (см. «Баланс-Агро», 2007, № 16, с. 24 — 25; 2007, № 22, с. 11 — 12 — Письмо № 22539 и комментарии редакции к нему).
По нашему мнению, в упомянутом письме ГНАУ неверно трактует нормы законодательства и отражать суммы указанных операций следует именно в общей декларации. Наши аргументы таковы:
• Порядок № 805 не регулирует вопросы отражения операций в декларации по НДС, а только устанавливает механизм начисления и выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям, поэтому исключение из него нормы, касающейся декларации по НДС (изменения внесены Постановлением № 596), вовсе не означает, что изменился порядок декларирования данного налога по рассматриваемой операции;
• Порядком № 166, который регламентирует отражение операций в декларации по НДС, предусмотрено (п. 1.2), что в сокращенную декларацию включаются только те операции, которые касаются спецрежимов, установленных пп. 11.21 и 11.29 Закона об НДС. А при реализации мяса и молока перерабатывающим предприятиям следует руководствоваться не этими подпунктами, а пп. 6.2.6.
Заметим также, что вышеупомянутое письмо ГНАУ не является нормативно-правовым актом, поэтому не обязательно для применения. Никаких изменений в
законодательстве в связи с его опубликованием не произошло, следовательно, нет правовых оснований для корректировки декларации по НДС.
Что же делать предприятию в создавшейся ситуации? Здесь возможны варианты.
Вариант 1. Если требование о корректировке поступило от работников ГНИ устно, то делать вообще ничего не нужно. Ведь за неисполнение устных распоряжений налоговых органов никакой ответственности не предусмотрено.
Вариант 2. Факт отражения операции в общей декларации установлен в ходе проверки органами ГНИ, и, по мнению проверяющих, предприятие допустило нарушение, поэтому налоговым органом вынесено решение о применении штрафных санкций. В таком случае вы вправе обжаловать решение ГНИ в административном или судебном порядке. С учетом мнения налоговых органов по данному вопросу более предпочтительным является второй вариант (аргументы при обжаловании перечислены выше).
Кроме того, обратите внимание на следующий момент. Если проверка налогоплательщика уже проведена в связи с тем, что он заявил о бюджетном возмещении по НДС на сумму более 100 тыс. грн. (п. 9 ст. 111 Закона № 509), то повторная проверка может быть инициирована вышестоящим органом ГНС только в том случае, если в отношении должностных лиц нижестоящего органа ГНС, проводивших плановую или внеплановую выездную проверку, начато служебное расследование или возбуждено уголовное дело (п. 8 ст. 11′ Закона № 509).
Перечень документов
1. Закон № 509 — Закон Украины от 04.12.90 г. № 509-ХИ «О государственной налоговой службе в Украине».
2. Постановление № 596 — постановление КМУ от 28.03.07 г. № 596 «О внесении изменений в постановления Кабинета Министров Украины от 26 февраля 1999 г. № 271 и от 12 мая 1999 г. № 805» («Баланс-Агро», 2007, № 8).
3. Порядок № 166 — Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.
4. Порядок № 805 — Порядок начисления, выплат и использования средств, направленных для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, утвержденный постановлением КМУ от 12.05.99 г. № 805.
5. Письмо № 22539 — письмо ГНАУ от 06.11.07 г. № 22539/7/16-1517-23.