В публикации идёт речь о порядке начисления амортизации на сельскозяйственную технику, которая используется только на сезонных работах в растениеводстве, а в остальное время года не работает.
Как начислять амортизацию (износ) сельскохозяйственной техники, которая используется на сезонных работах в растениеводстве на протяжении весенне-летнего периода, а остальное время года не работает?
Амортизация основных средств (далее — ОС) начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации (п. 23 П(С)БУ 7).
Поэтому технику, которая временно не используется, можно законсервировать.
Порядок проведения консервации ОС определен Положением № 1183. Для предприятий (кроме стратегических и государственных) данное положение носит рекомендательный характер
Консервация ОС предприятия означает комплекс мер, направленных на долгосрочное (но не более 3 лет) хранение ОС в случае прекращения деятельности при возможности дальнейшего восстановления их функционирования.
Чтобы законсервировать ОС, предприятие должно оформить следующие документы (Положение № 1183):
• технико-экономическое обоснование решения предприятия о консервации ОС;
• приказ (распоряжение) руководителя о создании специальной комиссии для решения вопросов консервации ОС;
• акт о временном выведении ОС из производственного процесса и их консервации;
• перечень работ, ресурсов (материальных и трудовых) и смету расходов, связанных с проведением консервации и расконсервации основных фондов предприятия;
• акт о принятии ОС на консервацию.
В бухгалтерском учете амортизация законсервированной техники не начисляется начиная с месяца, следующего за месяцем перевода объекта на консервацию. То есть на время консервации продлевается срок полезного использования техники.
После расконсервации объекта составляется акт о выведении ОС из консервации и возобновляется начисление амортизации с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 29 П(С)БУ 7).
В налоговом учете при переводе на консервацию отдельных объектов основных фондов групп 2, 3, 4 балансовая стоимость этих групп не изменяется (пп. 8.4.6 Закона о прибыли). Отсюда следует, что на время консервации сельхозтехники в налоговом учете амортизация начисляется.
Законсервированные объекты ОС не участвуют в операционной (хозяйственной) деятельности, поэтому расходы, связанные с консервацией, учитываются на субсчете 977 «Прочие расходы обычной деятельности».
Пример
Сельхозпредприятие — плательщик ФСН приняло решение законсервировать технику стоимостью 35 000 грн., которая не будет использоваться в производстве в течение 9 месяцев.
Фактические расходы на консервацию (предусмотренные сметой):
• ТМЦ (краска, смазочные и другие материалы) -325 грн.;
• зарплата рабочим — 100 грн.;
• отчисления в социальные фонды — 16,28 грн., т. е. (13,28 % + 1,5 % + 1,3 % + 0,2 %) х 100 грн.
Отражение указанных операций в бухгалтерском учете представим в таблице.
Перечень документов
1. Закон № 889 — Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV«О налоге с доходов физических лиц».
2. Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.04 г. № 5.
3. Порядок № 451 — Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.03 г. № 451.
4. Письмо № 11127 — письмо ПФ Украины от 01.09.06 г. № 11127/03-02 «Относительно уплаты пенсионных взносов».
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).