В данной статье дано разъяснение сельхозпредприятиям, как облагается налогом доход от предоставления в аренду земельного участка (пая).
Сельскохозяйственное предприятие арендует у физического лица земельный участок (пай) сельскохозяйственного назначения
Сельскохозяйственное предприятие арендует у физического лица земельный участок (пай) сельскохозяйственного назначения. По договору арендная плата составляет 2 % от стоимости земельного участка. Какую сумму НДФЛ нужно удержать из дохода, полученного физическим лицом — арендодателем от предоставления такого участка в аренду: исчисленную исходя из договорной арендной платы или исходя из расчетной суммы арендной платы, определенной согласно Указу № 92?
В случае если земельный участок предоставляется в аренду физическим лицом, размер, форма и сроки внесения арендной платы устанавливаются по согласованию сторон в договоре аренды (ст. 21 Закона от 06.10.98 г. № 161 «Об аренде земли», далее — Закон № 161). Согласно ст. 23 данного Закона арендная плата за земельные участки, находящиеся в собственности физических лиц, пересматривается по согласованию сторон.
Налоговым агентом налогоплательщика — арендодателя относительно его дохода от предоставления в аренду земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая является арендатор (пп. 9.1.1 Закона от 22.05.03 г. № 889-IV«О налоге с доходов физических лиц», далее — Закон № 889). Следовательно, арендатор обязан удержать с причитающегося арендодателю дохода сумму НДФЛ и перечислить ее в бюджет.
При предоставлении земельного участка в аренду объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не меньше минимальной суммы арендного платежа, установленной законодательством по вопросам аренды земли (пп. 9.1.1 Закона № 889). Заметим, что ни Земельный кодекс, ни Закон № 161 не устанавливают минимальной суммы арендного платежа.
Указ от 02.02.02 г. № 92/2002 (далее — Указ № 92) был принят, в частности, в целях повышения уровня социальной защиты крестьян — владельцев земельных участков и земельных долей (паев).
Для достижения указанной цели данным Указом предложено устанавливать плату за аренду земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) в размере не менее 3 % стоимости земельного участка, земельной доли (пая), определенной согласно законодательству. При этом на государственные органы исполнительной власти возложена обязанность обеспечить меры по установлению сторонами соответствующих договоров арендной платы в указанном размере (ст. 2 Указа № 92). Таким образом, арендную плату в размере 3 % от определенной согласно законодательству стоимости земельного участка, земельной доли (пая) нужно считать не минимальной, а рекомендованной.
В рассматриваемой ситуации владелец земельного участка (пая) на основании вышеупомянутого Указа может инициировать внесение изменений в договор аренды земельной доли (пая) в части увеличения размера платы за пользование земельной долей (паем). Это будет соответствовать разъяснению, предоставленному в письме Государственного комитета Украины по земельным ресурсам от 28.10.08 г. № 14-17-6/12343.
Учитывая изложенное, сельскохозяйственное предприятие, арендующее у физического лица земельный участок (пай) сельскохозяйственного назначения, обязано удержать НДФЛ с суммы арендной платы, которая выплачивается данному физическому лицу согласно договору аренды. Такой же позиции придерживается ГНАУ в письме от 24.10.08 г. № 10443/6/17-0717.
По материалам газеты «Баланс-Агро».