В статье речь идет о возможности фермерского хозяйства компенсировать члену хозяйства расходы на оплату лекарств и медицинского обеспечения, обложении такой компенсации налогом на доходы физических лиц, отражении данной операции в бухгалтерском учете.
Имеет ли право фермерское хозяйство компенсировать члену хозяйства расходы на оплату лекарств и прохождение медицинского обследования? Если имеет, то какими налогами облагается такая компенсация? Как в бухгалтерском учете отразить данную операцию?
Да, фермерское хозяйство имеет право компенсировать расходы члену хозяйства на указанные цели. Ведь ст. 24 Закона о фермерском хозяйстве определено, что такие хозяйства действуют на условиях самоокупаемости и все их расходы покрываются за счет собственных доходов.
Следовательно, председатель фермерского хозяйства на основании подтверждающих документов и заявления члена хозяйства может издать приказ (распоряжение) о выдаче ему средств для компенсации расходов на приобретение лекарств и медицинское обследование за счет дохода хозяйства.
Начисленная сумма дохода в виде компенсации перечисленных расходов облагается НДФЛ по ставке 13 %, а с 2007 года — по ставке 15 %.
Объясним почему.
Указанную компенсацию нельзя отнести к какому-либо виду помощи, не облагаемой НДФЛ, по следующим причинам:
1) член хозяйства не является наемным работником, поскольку он не может работать в хозяйстве по трудовому договору (нет возможности воспользоваться льготой на основании пп. 4.3.22 Закона № 889 при условии, что фермерское хозяйство — плательщик налога на прибыль);
2) сумма компенсации предоставляется не медицинскому учреждению, а выдается непосредственно члену хозяйства (нельзя считать ее целевой благотворительной помощью в соответствии с пп. 9.7.4 Закона № 889);
3) члены фермерского хозяйства не имеют права на НСЛ, поскольку их доход не относится к заработной плате, так как он выплачивается не в связи с отношениями трудового найма, а на основании устава фермерского хозяйства (невозможно оформить такую компенсацию как нецелевую благотворительную помощь согласно пп. 9.7.3 Закона № 889).
Подробнее о предоставлении материальной помощи работникам можно узнать из консультации (см. «Баланс-Агро», 2006, № 21).
Страховые взносы в социальные фонды из суммы дохода в виде компенсации члену фермерского хозяйства не удерживаются и не начисляются, поскольку такой доход не относится к фонду оплаты труда. Однако в целях получения помощи (пособий) из указанных фондов страховые взносы за себя члены хозяйства могут уплачивать на добровольных началах (Письма № ДЦ-09-2165 и № 07-35-619).
Относительно уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд заметим, что фермерское хозяйство не является работодателем членов хозяйства, поэтому страховые взносы в ПФ не начисляются и не удерживаются (Письмо № 3110).
В бухгалтерском учете расчеты с членами фермерского хозяйства можно учитывать на субсчете 685 «Рас-
четы с другими кредиторами». Расходы на выплату компенсации отражаются по дебету субсчета 949 «Прочие операционные расходы» или дебету счета 84 «Прочие операционные расходы» с последующим отнесением расходов в дебет субсчета 791 «Результат операционной деятельности».
Представим это в таблице.
(грн.)
В Журнале регистрации хозяйственных операций указанные расходы отражаются в гр. 20 «Расходы в счет дохода».
Перечень документов
1. Закон о фермерском хозяйстве — Закон Украины от 19.06.03 г. № 973-IV«О фермерском хозяйстве».
2. Закон № 889 — Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV«О налоге с доходов физических лиц».
3. Письмо № ДЦ-09-2165 — письмо Государственного центра занятости Минтруда и социальной политики Украины от 28.04.05 г. № ДЦ-09-2165/0/6-05 «Относительно уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное страхование на случай безработицы фермерскими хозяйствами — юридическими лицами, не использующими труд наемных работников».
4. Письмо № 07-35-619 — письмо Исполнительной дирекции Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 28.04.05 г. № 07-35-619 «О предоставлении разъяснения относительно начисления и удержания страховых взносов на общеобязательное государственное страхование в связи с временной потерей трудоспособности с доходов членов фермерских хозяйств».
5.Письмо № 3110 — письмо Пенсионного фонда Украины от 16.03.06 г. № 3110/03-30 «Относительно уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование фермерскими хозяйствами».
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).