В данной публикации описан порядок предоставления различных видов материальной помощи, изложен порядок налогообложения видов материальной помощи и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Материальная помощь бывает разных видов. При этом порядок ее предоставления и налогообложение отличаются.
Виды материальной помощи
В целях обложения НДФЛ материальная помощь подразделена на виды (Закон № 889):
— материальная помощь, входящая в ФОТ предприятия;
— материальная (благотворительная) помощь, не входящая в ФОТ, в том числе:
— целевая благотворительная помощь;
— нецелевая благотворительная помощь.
Рассмотрим отдельно каждый из названных видов помощи.
Материальная помощь, входящая в состав ФОТ
Если выплата материальной помощи предусмотрена положением об оплате труда, колдоговором (контрактом) в разделе «Оплата труда», то такой вид помощи в целях обложения НДФЛ рассматривается как заработная плата, поскольку относится к поощрительным и компенсационным выплатам, предоставляемым работникам в связи с трудовыми отношениями (п. 1.1 Закона № 889).
Сумма такой помощи включается в состав месячного налогооблагаемого дохода (пп. 4.2.1 Закона № 889) и учитывается при определении размера дохода, к которому может быть применена налоговая социальная льгота (НСЛ).
Такая материальная помощь:
— включается в состав валовых расходов плательщика налога на прибыль (пп. 5.6.1 Закона о прибыли), и на ее сумму начисляются страховые взносы в Пф и социальные фонды (пп. 2.3.3 Инструкции № 5);
— облагается НДФЛ. В налоговом расчете (ф. № 1ДФ) такая материальная помощь отражается с признаком дохода «01».
Пример 1
Предприятие — плательщик налога на прибыль за октябрь текущего года трактористу-машинисту Омельченко И. И. начислило заработную плату в сумме 470 грн. и оказало материальную помощь на оздоровление в сумме 250 грн. Работник пользуется общей НСЛ (пп. 6.1.1 Закона № 889).
Выдача такой помощи предусмотрена колдоговором и положением об оплате труда.
Общая сумма налогооблагаемого дохода составляет 720 грн. (470 грн. + 250 грн.).
НСЛ не применяется, так как месячный доход работника превышает льготируемый размер (680 грн.).
Сумма удержанных страховых взносов равна 25,20 грн. [720 грн. х (2 % + 1 % + 0,5 %)].
Сумма НДФЛ составляет 90,32 грн. [(720 грн. — 25,20 грн.) х 13 %].
Представим учет данных операций в табл. 1.
Таблица 1
(грн.)
Целевая благотворительная помощь
Рассмотрим налогообложение целевой благотворительной помощи, предоставляемой на лечение.
Законом № 889 определено несколько видов предоставления помощи на лечение работника:
— помощь на лечение и медицинское обслуживание (пп. 4.3.22);
— помощь на лечение (пп. 9.7.4).
Помощь на лечение и медицинское обслуживание (пп. 4.3.22 Закона № 889)
Данная помощь предоставляется на лечение и медицинское обслуживание денежными средствами или имуществом (услугами) и не включается в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода физического лица при соблюдении определенных условий, а именно:
— такая помощь выдается только работникам предприятия;
— предоставляется только предприятием — плательщиком налога на прибыль за счет чистой прибыли, оставшейся в его распоряжении;
— имеются документы медицинских учреждений, подтверждающие необходимость проведения работнику конкретного лечения или медицинского обслуживания (справки, выписки из амбулаторных карточек, рецепты, счета-фактуры, договоры на медицинское обследование и др.). Перечень документов приведен в Письме № 4168;
— не должны производиться расходы на лечение и медицинское обслуживание, указанные в пп. «а» -«з» пп. 5.3.4 Закона № 889 (в частности, косметическое лечение, лечение табачной и алкогольной зависимости, а также приобретение лекарств и оплата стоимости медицинских услуг, не входящих в перечень жизненно необходимых, утвержденных Постановлением № 1482 и т. п.).
К сведению: указанная помощь не ограничивается размером и может перечисляться заведению здравоохранения или выдаваться работнику на руки (по заявлению).
Кроме того, предприятия, которые не являются плательщиками налога на прибыль (например, плательщики ФСН), могут предоставлять своим работникам такой вид помощи, но в этом случае из суммы помощи необходимо удерживать НДФЛ.
Пример 2
В октябре 2006 года предприятие — плательщик налога на прибыль предоставило помощь на лечение в сумме 500 грн. доярке Васильченко М. М. на основании ее заявления и документов медицинского учреждения.
Заработная плата работницы за октябрь текущего года составляет 630 грн., НСЛ она пользуется на общих основаниях.
Сумма предоставленной помощи в размере 650 грн. не облагается НДФЛ согласно пп. 4.3.22 Закона № 889.
Приведем учет таких операций в табл. 2.
Таблица 2
(грн.)
Помощь на лечение (пп. 9.7.4 Закона № 889)
Данный вид помощи определен пп. 9.7.4 Закона № 889 в составе целевой благотворительной помощи.
Для того чтобы такая помощь не включалась в налогооблагаемый доход, необходимо соблюдать следующие условия:
— помощь должна предоставляться непосредственно заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению работника предприятия или члена его семьи первой степени родства;
— должна выделяться в размерах, не возмещаемых выплатами из фонда общеобязательного медицинского страхования. Поскольку система такого страхования пока не внедрена, льгота распространяется на всю сумму помощи;
— не должна использоваться для покрытия расходов, перечисленных в пп. 5.3.4 Закона № 889;
— работник обязан представить предприятию документы, подтверждающие необходимость лечения и стоимость лекарственных средств (услуг);
— полученная помощь должна быть использована в срок, не превышающий 12 календарных месяцев, следующих за месяцем получения помощи (пп. 9.7.5 Закона № 889).
Пример 3
Сельхозпредприятие — плательщик ФСН перечислило заведению здравоохранения 1000 грн. за платные услуги по лечению бухгалтера Мудрой Л. В. Основанием для предоставления такой помощи служат: заявление работницы, приказ руководителя предприятия, выписка из амбулаторной карточки, счет-фактура лечебного учреждения, счет на оплату льготируемых лекарств и услуг.
Представим учет данных операций в табл. 3.
Таблица 3
(грн.)
Суммы помощи на лечение и медицинское обслуживание, установленные пп. 4.3.22 и 9.7.4 Закона № 889, не входят в ФОТ (п. 3.31 и 3.30 Инструкции № 5), и страховые взносы на них не начисляются. Такие суммы не включаются в состав валовых расходов предприятия.
В форме № 1ДФ данные виды помощи отражаются с признаком дохода «39».
Различия в предоставлении помощи на лечение и медицинское обслуживание, установленной пп. 4.3.22 и 9.7.4 Закона № 889, в целях неудержания НДФЛ приведены в табл. 4.
Таблица 4
Нецелевая благотворительная помощь
Нецелевой считается помощь, предоставляемая без установления условий и направлений ее расходования (пп. 9.7.3 Закона № 889).
Выплату такой помощи не нужно предусматривать в коллективном договоре. Она выдается согласно приказу руководителя, изданному на основании заявления работника без указания в нем цели расходования помощи (например, в связи с семейными обстоятельствами и др.).
Нецелевая благотворительная помощь (в том числе материальная) не включается в налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ при соблюдении таких условий:
— предоставляется резидентами — юридическими или физическими лицами;
— получатель такой помощи должен иметь право на НСЛ, то есть его месячный доход в виде заработной платы в месяце выплаты помощи не должен превышать размер, установленный пп. 6.5.1 Закона № 889 (в 2006 году — 680 грн. для всех работников, кроме одного из родителей, пользующихся НСЛ согласно пп. «а» — «в» пп. 6.1.2 Закона № 889, для которых льготируемый уровень заработной платы определяется в размере, кратном количеству детей);
— сумма нецелевой благотворительной помощи не может превышать в год 680 грн. (на 2006 год).
Нецелевая благотворительная помощь имеет следующие особенности:
— может выдаваться работнику и не работнику предприятия (в том числе пенсионеру), имеющему право на НСЛ. Если размер такой помощи не превышает льготируемого, то сумма помощи не облагается НДФЛ. Налогообложению подлежит лишь сумма превышения указанной помощи сверх предельного размера (Письмо № 19273);
— выдается непосредственно физическому лицу.
Для ее получения не нужно представлять документы, подтверждающие цели использования такой помощи.
Страховые взносы в Пф и социальные фонды на сумму нецелевой благотворительной помощи не начисляются и не удерживаются, поскольку такая помощь не включается в ФОТ (п. 3.31 Инструкции № 5). Нецелевая благотворительная помощь не включается в состав валовых расходов предприятия.
В форме № 1ДФ данная помощь отражается таким образом:
— в пределах льготируемой суммы (680 грн.) с признаком дохода «14»;
— сверх льготируемой суммы — «17».
Пример 4
Предприятие — плательщик ФСН начислило за октябрь текущего года водителю грузового автомобиля Федоренко Ф. Ф. заработную плату за октябрь — 650 грн. Он имеет право на общую НСЛ (175 грн.).
По заявлению Федоренко Ф. Ф. ему предоставлена (первый раз в году) нецелевая благотворительная помощь в сумме 680 грн.
Представим учет данных операций в табл. 5.
Таблица 5
(грн.)
Бухгалтерский учет
Материальная помощь, входящая в ФОТ, включается в состав прямых расходов на оплату труда согласно П(С)БУ 16 «Расходы» и отражается по дебету счетов 23, 91, 92, 93, 94 в зависимости от того, кому она предоставляется.
Начисленная сумма такой помощи отражается по кредиту субсчета 661 «Расчеты по заработной плате».
Прочие виды материальной помощи, не входящие в ФОТ, относятся к прочим операционным расходам и отражаются по дебету субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредиту субсчета 663 «Расчеты по прочим выплатам» (при выдаче непосредственно работнику) или 377 «Расчеты с другими дебиторами» (при перечислении средств заведению здравоохранения).
Перечень документов
1. Закон № 889 — Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV«О налоге с доходов физических лиц».
2.Постановление № 1482 — постановление КМУ от 16.11.01 г. № 1482 «Об утверждении Национального перечня основных (жизненно необходимых) лекарственных средств и изделий медицинского назначения».
3.Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.04 г. № 5.
4.Письмо № 4168 — письмо ГНАУ от 02.07.04 г. № 4168/К/17-3115 «Относительно налогообложения помощи на лечение и медицинское обслуживание, предоставленной работодателем».
5.Письмо № 19273 — письмо ГНАУ от 28.09.05 г. № 19273/7/17-2117 «Относительно налогообложения доходов физических лиц, полученных в виде материальной (нецелевой благотворительной) помощи».
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).