В данной статье изложен порядок составления и представления квартальной декларации сельскохозяйственными предприятиями.
Некоторые предприятия, которые в 2006 году были плательщиками ФСН, но получили за прошедший год доход от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки менее 75 % общей суммы валового дохода (ВД), в нынешнем году стали плательщиками налога на прибыль.
Согласно п. 16.4 Закона о прибыли предприятия, у которых по данным налогового учета ВД от продажи сельхозпродукции собственного производства за предыдущий год превышает 50 % общей суммы ВД, имеют право представлять декларацию по налогу на прибыль (далее — декларация) за годовой налоговый период, который начинается с 1 июля.
Однако, если вышеуказанный доход составляет менее 50 % общей суммы ВД, предприятие — плательщик налога на прибыль обязано представить декларацию за I квартал текущего года.
При составлении декларации следует руководствоваться нормами Закона о прибыли (приведены в таблице в приложении к консультации) и Порядком № 143.
Состав квартальной декларации
Форма декларации и порядок ее составления утверждены Приказом № 143.
Декларация состоит из заглавной части и двух основных частей. К квартальной декларации предусмотрены также 7 приложений (К1, К2, КЗ, К4, К5, Кб и К7).
Декларация представляется в налоговый орган плательщиком налога на прибыль независимо от того, имеется ли за отчетный квартал сумма налога к уплате в бюджет.
Если отдельные строки декларации не заполняются в связи с отсутствием какой-либо операции, налогоплательщики не должны подавать приложения, предусмотренные соответствующей строкой декларации.
Показатели отражаются в декларации и приложениях в гривнях (без копеек) с округлением.
Срок представления декларации и уплаты налога
Декларация представляется в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного налогового квартала (пп. 4.1.4 Закона № 2181). То есть за I квартал 2007 года ее надо сдать до 10.05.07 г. (включительно).
Предельный срок уплаты налога на прибыль за I квартал текущего года — 21.05.07 г.
Применение п. 5.9 бывшими плательщиками ФСН
Для таких предприятий особенность составления декларации в 2007 году заключается прежде всего в применении п. 5.9 Закона о прибыли. Согласно этому пункту плательщики налога на прибыль обязаны вести налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных запасов (на складах, в незавершенном производстве и в остатках готовой продукции), затраты на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включаются в состав валовых расходов (кроме полученных бесплатно).
Таким образом, в перерасчете участвуют лишь те запасы, затраты на приобретение и улучшение которых включаются в валовые расходы (ВР).
Стоимость покупных запасов в незавершенном производстве и остатках готовой продукции можно рассчитать путем умножения среднего процента (доли) таких запасов на общую сумму остатков по незавершенке и готовой продукции на начало года и на конец отчетного периода.
Суть этого перерасчета в том, что балансовая стоимость покупных запасов на конец отчетного квартала сравнивается с балансовой стоимостью запасов на начало отчетного года. При этом:
• если стоимость на конец квартала увеличилась, то сумма прироста увеличивает ВД;
• если уменьшилась — сумма убыли включается в ВР.
Что думает ГНАУ по поводу бывших плательщиков ФСН? Согласно Письму № 2169* если с начала текущего года предприятие перешло с ФСН на общую систему налогообложения и по состоянию на 01.01.07 г. у него числятся в учете покупные запасы, приобретенные и оприходованные в период уплаты ФСН, то стоимость таких запасов не участвует в перерасчете согласно п. 5.9 Закона о прибыли, поскольку затраты на их приобретение не были отнесены на ВР.
Применить этот пункт указанные налогоплательщики могут к запасам, затраты на приобретение и улучшение которых были включены в состав ВР, в двух случаях:
1) если запасы приобретены и оприходованы после перехода на общую систему налогообложения;
Таблица 1
2) если до периода нахождения на ФСН они были плательщиками налога на прибыль и имеют остатки запасов, приобретенных в период нахождения на общей системе налогообложения.
Следовательно, предприятия фактически теряют право на включение в состав ВР запасов, которые они приобрели как плательщики ФСН и которые были в наличии на 01.01.07 г.
Для отражения запасов в декларации предназначены строки:
• 01.2 — для суммы прироста;
• 04.2 — для суммы убыли.
Чтобы определить, в какую из названных строк внести данные, нужно заполнить таблицу 1 приложения К1/1.
Пример 1
Условия примера по движению покупных запа- сов предприятия — бывшего плательщика ФСН за I квартал приведены в табл. 1.
(грн.)
Данные, приведенные в гр. 8 этой таблицы, используются при заполнении таблицы 1 приложения К1/1.
Прирост запасов согласно расчету составил 12 500 грн. (1 900 + 10 500). Эта сумма отражается в гр. 6 таблицы 1 приложения К1/1 и стр. 01.2 декларации.
Налоговая амортизация в 2007 году
Общая сумма амортизации основных фондов (ОФ) отражается в стр. 07 декларации. Порядок начисления амортизации изложен в п. 8.3 Закона о прибыли. Для расчета амортизации за отчетный квартал воспользуемся формулой:
Сумма амортизации = Балансовая стоимость группы ОФ на начало расчетного квартала х Норма амортизации.
Поскольку предприятия — бывшие плательщики ФСН налоговую амортизацию не начисляли, то определить балансовую стоимость групп ОФ на начало I квартала текущего года по данным налогового учета невозможно. Это можно сделать на основании данных бухгалтерского учета путем суммирования остаточной стоимости объектов ОС, относящихся к определенной пп. 8.2.2 Закона о прибыли группе, по состоянию на 01.01.07 г. (Письмо № 16636).
Нормы амортизации в процентах к балансовой стоимости каждой из групп ОФ на начало отчетного квартала установлены пп. 8.6.1 Закона о прибыли.
В 2007 году так же, как и в 2006-м, они применяются с учетом Переходных положений Закона № 1957:
• для групп 1, 2, 3 действуют две ставки (старая и новая) в зависимости от периода, в котором понесены (начислены) расходы на приобретение, сооружение, улучшение ОФ. Так, старые нормы амортизации применяются к ОФ указанных групп, приобретенным (сооруженным) до 01.01.04 г. или приобретенным после 01.01.04 г. (но не новым, а бывшим в эксплуатации). По старым нормам амортизируются и расходы на улучшение этих ОФ;
• новые нормы амортизации применяются к ОФ, которые приобретены (сооружены) после 01.01.04 г. и не были в эксплуатации, а также к расходам на их улучшение.
Нормы налоговой амортизации на 2007 год представлены в табл. 2.
Расчеты амортизационных отчислений производятся в таблице 2 приложения К1/1. Итоговая сумма амортизации, отраженная в данной таблице, переносится в стр. 07 декларации.
Расходы на улучшения ОФ
Плательщикам налога на прибыль дано право относить на ВР любые расходы, которые связаны с улучшением подлежащих амортизации ОФ (в том числе арендованных), в сумме, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости групп ОФ на начало отчетного периода (пп. 8.9.1 Закона о прибыли).
Расходы, превышающие сумму так называемого ремонтного лимита, распределяются на увеличение балансовой стоимости ОФ определенных групп или отдельных объектов ОФ группы 1 по состоянию на начало расчетного квартала.
Распределение указанных расходов осуществляется пропорционально сумме фактически понесенных расходов на улучшение ОФ.
Арендованные ОФ не включаются в балансовую стоимость групп. Поэтому, если на балансе предприятия собственных ОФ нет, а в хозяйственной деятельности используются арендованные, нет и суммы ремонтного лимита.
Но если предприятие производит улучшения арендованных ОФ, предусмотренные договором аренды, стоимость таких улучшений включается арендатором в балансовую стоимость (пп. 8.8.1 Закона о прибыли):
• либо соответствующей группы ОФ (если на его балансе учитывается группа, к которой относится объект аренды);
• либо группы 3 «Расходы на улучшение арендованных ОФ» (если на его балансе не учитывается группа, к которой относится объект аренды).
Пример 2
Предприятие арендует у граждан распаеванное иму- щество на сумму 350 000 грн., которое учитывается на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы». Совокупная балансовая стоимость групп собственных ОФ (группы 1 и 2) на 01.01.07 г. составляет 100 000 грн.
Ремонтный лимит на 2007 год для данного пред- приятия — 10 000 грн. (100 000 грн. х 10 %).
В I квартале текущего года предприятие согласно
договору аренды произвело капитальный ремонт
арендованного трактора на сумму 15 000 грн.
Часть суммы улучшений в пределах лимита (10 000 грн.) относится на ВР, а разница 5 000 грн. (15 000 — 10 000) включена в балансовую сто- имость отдельного объекта «Расходы на улучшение арендованного трактора» группы 3.
Расходы на улучшение ОФ отражаются в таблице 3 приложения К1/1. Заполним ее, используя данные примера 2.
Таблица 3
Как видно из таблицы, сумма фактических расходов на улучшения ОФ за I квартал превысила годовой ремонтный лимит. Поэтому в строку 04.10 декларации следует внести сумму 10 000 грн., т. е. предел установленного лимита. Сумма 5 000 грн. в декларации не отражается, она увеличивает балансовую стоимость группы 3 и в следующем отчетном квартале начнет амортизироваться.
Плата за землю
На основании пп. 5.2.5 Закона о прибыли квартальные плательщики налога на прибыль включают в состав ВР:
• сумму платы (налога) за землю, как используемую, так и не используемую в сельскохозяйственном производственном обороте;
• арендную плату за земельные участки государственной и коммунальной собственности, поскольку такая плата приравнена к налоговым платежам*.
В составе других налогов, сборов и обязательных платежей сумма платы за землю отражается в строке 04.6 декларации.
Налоговые обязательства
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения суммы прибыли (определенной согласно п. 3.1 Закона о прибыли) на ставку налога (25 %).
Расчет налоговых обязательств представим в виде формулы:
Налог на прибыль = [Скорректированный ВД (стр. 03 декларации) — Скорректированные ВР (стр. 06 декларации) – Амортизационные отчисления (стр. 07 декларации)] х 25 %.
Перечень документов
1. Закон № 349 — Закон Украины от 24.12.02 г. № 349-IV«О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
2. Закон № 489 — Закон Украины от.19.12.06 г. № 489-IV«О Государственном бюджете Украины на 2007 год».
3. Закон № 889 — Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV«О налоге с доходов физических лиц».
4. Закон № 1957 -Закон Украины от 01.07.04 г. № 1957-IV«О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
5. Закон № 2181 — Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-111 «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».
6. Порядок № 143 — Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.03 г: № 143.
7. Письмо № 993 — письмо ГНА в Днепропетровской области от 17.01.07 г. № 993/10/31-248 «Относительно налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции».
8. Письмо № 2169 — письмо ГНАУ от 06.02.07 г. № 2169/7/15-0217 «Об отдельных вопросах применения пункта 5.9 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
9. Письмо N2 16636 — письмо ГНАУ от 07.09.06 г. № 16636/7/31-3017 «Относительно предоставления брошюр по вопросам налогообложения».