В публикации дается ответ на вопрос: «Обязан ли поставщик воды, выписывая налоговую накладную на стоимость услуги, учитывать стоимость электроэнергии?».
Между сельхозпредприятием и водоснабжающим предприятием заключен договор о поставке воды. Тариф на воду включает расходы поставщика воды на электроэнергию.
Выписывая налоговую накладную на стоимость указанной услуги, поставщик воды не учитывает стоимости электроэнергии, мотивируя это тем, что плата за электроэнергию не включается в его доходы.
Правомерны ли действия поставщика воды. Если нет, то как быть сельхозпредприятию?
Нет, не правомерны. Объясним почему.
База обложения НДС операций по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, включающей любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику НДС покупателем в связи с компенсацией стоимости товаров (услуг) (п. 4.1 Закона об НДС).
Поставщик воды реализует воду по тарифу, который должен рассчитываться им на основании экономически обоснованных планируемых расходов и с учетом планируемой прибыли и НДС (п. 2 Порядка формирования тарифов на услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению, утвержденного постановлением КМУ от 12.07.06 г. № 959).
Расходы поставщика воды, связанные с использованием электроэнергии на технологические нужды, являются составляющей его прямых материальных расходов, которые, в свою очередь, формируют себестоимость реализованных услуг по водоснабжению и водоотведению (п. 9, 10 Порядка № 959).
Таким образом, расходы поставщика воды на электроэнергию должны учитываться им при определении тарифа. А включенный в тариф НДС по ставке 20 % должен исчисляться исходя из полной стоимости услуги по поставке воды (т. е. с учетом расходов на электроэнергию).
Соответственно и налоговую накладную поставщик воды должен выписывать исходя из всей суммы средств, полученных им в качестве платы за поставку воды. В противном случае он нарушает порядок начисления налоговых обязательств по НДС и заполнения налоговой накладной.
Если поставщик воды выписывает налоговую накладную не на всю сумму средств, уплаченных получателем услуг (в нашей ситуации — сельхозпредприятием), то такой получатель на основании пп. 7.2.6 Закона об НДС может вместе с налоговой декларацией по НДС подать налоговому органу:
• заявление с жалобой на поставщика воды;
• копии платежных документов, подтверждающие уплату НДС поставщику воды.
Получение налоговым органом данных документов будет основанием для проведения внеплановой выездной проверки поставщика воды в целях выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по НДС.
(По материалам газеты «Баланс-Агро»).